КАК ПРОДАВЦУ ПРИ РАСЧЕТАХ В У
Суммовыми разницами в налоговом учете до 2022 г. назывались разницы, которые возникают в случае, когда цена товаров (работ, услуг) установлена договором в у. е. или валюте, а оплачивается в рублях (п. 11.1 ст. 250, пп. 5.1 п. 1 ст. 265 НК РФ, в ред., действ. до 01.01.2022, Письмо Минфина от 28.05.2022 N 03-03-06/1/30847). С 2022 г. такие разницы называются курсовыми.
Цена товара составляет 11 800 долл. США, в т.ч. НДС по ставке 18% (1800 долл. США). Стоимость товара без НДС — 10 000 долл. США (11 800 долл. США — 1800 долл. США). Товар оплачивается в рублях по курсу ЦБ, установленному на дату перечисления денег покупателем. 2 февраля от покупателя получен аванс в размере 50% от цены товара по договору. Товар отгружен покупателю 2 марта. Покупатель полностью оплатил товар 1 апреля.
Учет курсовых разниц у покупателя если оплата в рублях
В момент окончательной оплаты 51 62.1 333 350 руб.(5 900 долл. США * 56,5 руб./долл. США) Поступила окончательная оплата от покупателя 62.1 91.1 590 руб.(5 900 долл. США * (56,5 руб. — 56,4 руб.)) Отражена положительная курсовая разница.
В какой момент и в каком порядке учитываются суммовые (курсовые) разницы у покупателя в бухгалтерском и налоговом учете? Согласно п. 2 ст. 317 ГК РФ в денежном обязательстве может быть предусмотрено, что оно подлежит оплате в рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте или в условных денежных единицах (экю, «специальных правах заимствования» и другое). В этом случае подлежащая уплате в рублях сумма определяется по официальному курсу соответствующей валюты или условных денежных единиц на день платежа, если иной курс или иная дата его определения не установлены законом или соглашением сторон.
Курсовые разницы в учете покупателя оплата частями после отгрузки
Ситуация 1. Товары (работы, услуги) полностью оплачиваются после отгрузки (аванса не было). Пример 1.
Курс доллара США, установленный ЦБ, составил: на 02.02 — 68 руб/долл.; на 02.03 — 69 руб/долл.; на 31.03 — 68 руб/долл.; на 02.04 — 70 руб/долл. Покупатель перечислил продавцу аванс в сумме 340 000 руб.
(10 000 долл. x 50% x 68 руб/долл.). Продавец признал в налоговом и бухгалтерском учете выручку в сумме 685 000 руб. (10 000 долл. x 50% x 69 руб/долл. + 340 000 руб.). Покупатель перечислил остаток денег в сумме 350 000 руб. (10 000 долл. x 50% x 70 руб/долл.). Продавец отражает в налоговом учете: 31.03 во внереализационных расходах — отрицательную курсовую разницу в сумме 5 000 руб. (10 000 долл. x 50% (68 руб/долл. — 69 руб/долл.)); 02.04 во внереализационных доходах — положительную курсовую разницу в сумме 10 000 руб. (10 000 долл. x 50% (70 руб/долл. — 68 руб/долл.)).
И как уже говорилось, разницы в сумме налога, возникающие у покупателя при последующей оплате, учитываются в составе внереализационных доходов или в составе внереализационных расходов (п. 4 ст. 153 НК РФ). ПРИМЕРЫ УЧЁТА КУРСОВЫХ РАЗНИЦ Рассмотрим несколько ситуаций возникновения курсовых разниц у покупателя.
Договор в валюте, оплата в рублях: учет у покупателя
Бухгалтер «Дилера» отразил данные операции следующим образом.
В июне он сделал проводки:
ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51
– 1 500 000 руб. (30 000 у.е. х 50 руб./у.е.) — перечислена частичная предоплата на счет ООО «Завод»;
ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 76
– 250 000 руб. ((30 000 у.е.: 120% х 20%) х 50 руб./у.е.) — принят к вычету НДС с предоплаты.
В июле он сделал проводки:
ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51
– 13 200 000 руб. (240 000 у.е. х 55 руб./у.е.) — перечислена стопроцентная предоплата на счет ООО «Оптовик»;
ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 76
– 2 200 000 руб. (40 000 у.е. х 55 руб./у.е.) — принят к вычету НДС с предоплаты.
Требуется JavaScript
Ситуация: Согласно договора стоимость товара обозначена в евро, 10000 евро. Оплата по курсу ЦБ РФ на дату платежа. Предоплата внесена, 5000 евро. Товар не поставлен. Стороны договорились, что Покупатель отказывается от товара, а Поставщик возвращает деньги. Какую сумму (по какому курсу-на дату платежа или возврата) Поставщик должен вернуть?
Расчёт производится согласно ПБУ 3/2006 в него в 2008г. были внесены изменения.
Возврат аванса по договору в условных денежных единицах. При расторжении сделки, которая составлена в условных денежных единицах (иностранной валюте) и по которой расчеты производятся в рублях, оценка возвращаемой суммы аванса (предоплаты) зависит от условий договора. А именно от того, установлен в договоре курс иностранной валюты, по которому будет определяться сумма задолженности, подлежащей возврату, или нет.
Расчеты в — у
— доходы в виде имущества (имущественных прав, работ или услуг), которые получены от других лиц в порядке предварительной оплаты товаров (работ, услуг) налогоплательщиками, определяющими доходы и расходы по методу начислени
Как видим, выручка у продавца, как и стоимость приобретенного товара у покупателя, определяется только на дату отгрузки товар Получается, что «прибыльный» учет совпадает с бухгалтерским учетом операций по купле-продаже товара в у. е. И это вполне логично.
Реализация товара по договору с привязкой к валютному эквиваленту или условным денежным единицам
Если же предоплата получена продавцом не в полном объеме или в случае расчета покупателя за реализованные товары позже отгрузки, то у продавца в зависимости от роста или снижения курса валюты возникают положительные или отрицательные суммовые разницы. Положительные суммовые разницы доход продавца (поставщика) увеличивают, а отрицательные – уменьшают (пункт 6.6 ПБУ 9/99).
Это происходит в случаях, если при исполнении договора не произошло изменения курса рубля по отношению к условной денежной единице (иностранной валюте). Или в ситуации, когда оплата и отгрузка товаров происходят одновременно.
Почти все о договорах в условных единицах
Как показывает аудиторско-консультационная и лекторская практика, в связи с резким ростом и нестабильностью в 2014—2022 гг. курса рубля по отношению к иностранным валютам в хозяйственных отношениях организаций значительно выросло количество договоров, заключенных в условных единицах, что обусловило возникновение новых вопросов о расчетах по таким договорам, их налогообложении и др. Большинство из них связано с исчислением НДС, но некоторые касаются налогообложения прибыли.
Тогда покупатель должен будет уплатить продавцу при курсе 80 руб./долл. 935 000 руб. (10 000 долл. х 80 руб./долл. + 135 000 руб.), а при 70 руб./долл. — 835 000 руб. (10 000 долл. х 70 руб./долл. + 135 000 руб.). И этот порядок будет более соответствовать п. 4 ст. 153 НК РФ. Во-первых, о применении курса условной единицы на дату отгрузки напрямую там сказано только по отношению налоговой базы, а во-вторых, с отменой возможности выставлять счет-фактуру по договору в у. е. утратила налоговое основание и формулировка о суммовых (или просто) разницах в сумме налога. Тем не менее, в связи с тем что в большинстве случаев при оплате стороны пересчитывают и сумму НДС в у. е., то в приводимых примерах будет применяться этот же порядок.
Учет расчетов по авансам в у
Однако сложным и слаборегламентированным оставался вопрос учета расчетов по авансам в условных единицах в целях исчисления НДС. Одним из наиболее спорных моментов был вопрос о моменте определения налоговой базы по данному налогу, о необходимости проведения корректировки суммы исчисленного налога в случаях с оплатой после отгрузки — «постоплатой». С целью устранения данной бреши в законодательстве с 1 октября 2011 года вступил в силу новый пункт 4 статьи 153 НК РФ, введенный Федеральным законом от 19.07.2011 № 245-ФЗ:
Однако сложным и слаборегламентированным оставался вопрос учета расчетов по авансам в условных единицах в целях исчисления НДС. Одним из наиболее спорных моментов был вопрос о моменте определения налоговой базы по данному налогу, о необходимости проведения корректировки суммы исчисленного налога в случаях с оплатой после отгрузки — «постоплатой». С целью устранения данной бреши в законодательстве с 1 октября 2011 года вступил в силу новый пункт 4 статьи 153 НК РФ, введенный Федеральным законом от 19.07.2011 № 245-ФЗ:
Как покупателю при расчетах в у
Товар оплачивается в рублях по курсу ЦБ, установленному на дату перечисления денег покупателем. 2 февраля покупатель перечислил продавцу аванс в размере 50% от цены товара по договору. Товар отгружен покупателю 2 марта. Покупатель полностью оплатил товар 1 апреля.
Если цена приобретенных товаров (работ, услуг) установлена в условных единицах или инвалюте (далее – у. е.), но оплачивается в рублях, то у покупателя в бухгалтерском учете и для целей налога на прибыль могут возникать курсовые разницы (п. 3 ПБУ 3/2006, п. 11 ст. 250, пп. 5 п. 1 ст. 265 НК РФ). Раньше они назывались суммовыми (Письмо Минфина от 28.05.2022 N 03-03-06/1/30847).
Расчеты в у
Практика заключения договоров в условных единицах (далее – у.е.) при расчетах за товары, работы, услуги в рублях широко распространена во многих сферах и ни для кого уже не является новинкой. Но, несмотря на привычность таких операций, некоторые моменты при расчетах в у.е. до сих пор вызывают головную боль у бухгалтера. Так, для целей налогообложения НДС стоит рассмотреть особенности учета, когда цена договора устанавливается в иностранной валюте или условных единицах, а оплата производится в рублях по курсу Центрального Банка РФ на дату платежа, а не на дату отгрузки либо цена определяется по согласованному сторонами курсу, а не по курсу Центрального Банка РФ. Несмотря на то, что с 1 января 2022 года из Налогового кодекса исчезло понятие «суммовых разниц» для целей налогообложения прибыли, что было призвано сблизить бухгалтерский и налоговый учет и упростить работу бухгалтера, не стоит забывать об особенностях учета курсовых разницах при отражении операций в у.е.
Начиная с 1 января 2022 года из 25 главы НК РФ исчезло понятие «суммовые разницы», что сблизило бухгалтерский и налоговый учет и несколько облегчило работу бухгалтера. Теперь все разницы, возникающие при расчетах как в валюте, так и в рублях с привязкой к некой условной единице, называются курсовыми. При переходе на новый порядок учета таких операций были введены специальные положения, предусматривающие, что доходы (расходы) в виде суммовых разниц, возникших у налогоплательщика по сделкам, заключенным до 1 января 2022 г., должны учитываться в целях налогообложения прибыли в порядке, установленном до этой даты, т.е. по старому порядку.
Цена в иностранной валюте или у
Примечание
Здесь и далее опускаем расчет, начисление, вычет и восстановление НДС с аванса, поскольку они не влияют на исчисление базы продавца при отгрузке и на вычет покупателя при принятии товаров на учет.
Примечание
Проблема 3 и проблема 1 возникают и при полной последующей оплате. Ведь тогда начисленная при отгрузке у продавца и подлежащая вычету у покупателя суммы НДС тоже не совпадают с той, которая перечислена в составе оплаты. Поэтому мы советуем указывать в договорах, что стоимость товара оплачивается по согласованному сторонами курсу, а сумма НДС — по курсу ЦБ на день отгрузки. Это исключит появление разниц в части налога при последующей оплате.
Расчеты в условных единицах и учет суммовых разниц
В соответствии с п. 7 ПБУ 3/2006 средства в расчетах (дебиторская задолженность в учете продавца) пересчитываются в рубли не только на дату совершения соответствующей операции (в данном случае это реализация товаров), но и на каждую отчетную дату (от ежемесячной переоценки освобождены лишь средства полученных авансов). Таким образом, в бухгалтерском учете поставщика ежемесячно, вплоть до полного погашения дебиторской задолженности по поставке товара, отражаются положительные (отрицательные) курсовые разницы (п. 3 ПБУ 3/2006). Налоговое законодательство таких требований не содержит. Суммовые разницы подлежат признанию ( п. 7 ст. 271 , п. 9 ст. 272 НК РФ) исключительно на дату погашения дебиторской задолженности за реализованные товары (без переоценки таких требований на отчетную дату).
По мнению автора, данная позиция не совсем обоснована, и на практике может сложиться не противоречащая налоговому законодательству ситуация, когда по перечисленным авансам может образоваться суммовая разница.
Договор — в валюте, оплата — в рублях
Возможность заключения подобного контракта предусмотрена пунктом 2 статьи 317 Гражданского кодекса. Из закона следует, что можно устанавливать любые условные единицы для обязательства в договоре, таковыми могут быть евро или доллар США и закреплять любой способ пересчета условных единиц в рубли при оплате.
Теперь разберемся в учете у покупателя. При 100-процентной предоплате стоимость поставки равна сумме предоплаты, курсовые разницы не возникают. При оплате после получения товара оприходовать его нужно по курсу на дату покупки, при этом нужно иметь в виду, что стоимость товара впоследствии не корректируется. После этого необходимо провести переоценку кредиторской задолженности на отчетную дату с отнесением курсовой разницы на прочие доходы или прочие расходы. Затем, на момент оплаты рассчитывается окончательная курсовая разница. И у продавца, и у покупателя после окончательного расчета и списания курсовых разниц сальдо должно получиться равным нулю.
Расчеты В Уе По Какому Курсу Возврат Покупателю Денег Если Оплата Была После Отгрузки
Так как реализация большинства товаров (работ, услуг), имущественных прав на внутреннем рынке облагается НДС, то их продажа (передача) в рамках договора, составленного в у. е., влечет за собой возникновение налогового обязательства, размер которого зависит в том числе от курса соответствующей валюты, действующего на дату отгрузки. Как определить курс в целях НДС при расчетах в у. е., вы узнаете из данной статьи.
Такое ощущения что те кто покупает по договорам заключенным в валюте приходуют по дате отгрузки и не парятся, ни у кого вопросов не возникает по этому поводу что-ли И как же в таких случаях переход права собственности происходит..
