Учетная политика сырье и материалы стоимость которых не превышает 40 000 руб: актуальная информация, пошаговые советы 2024

Содержание

Учетная политика сырье и материалы стоимость которых не превышает 40 000 руб

По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:
В общем случае средства фондов накопления без привязки к конкретным положениям устава конкретного общества могут использоваться на любые цели, в том числе выступать источником пополнения материально-производственных запасов.
Если уставом организации предусмотрено использование средств фонда накопления только на создание внеоборотных активов, то использование средств на иные цели будет являться неправомерным.
Стоимостного критерия для отнесения имущества к объектам ОС в бухгалтерском учете не предусмотрено. Организация вправе на основании учетной политики не применять положение абзаца четвертого п. 5 ПБУ 6/01 «Учет основных средств», то есть она может не устанавливать стоимостной лимит отнесения активов, которые соответствуют условиям отнесения их к основным средствам, в состав материально-производственных запасов, или пересмотреть его в сторону уменьшения, чтобы, сообразуясь с положениями фонда накопления, обеспечить возможность обновления основных средств невысокой стоимости.
Порядок отражения операций по приобретению имущества за счет средств фонда накопления приведен ниже.

Рекомендуем также ознакомиться с материалами:
— Энциклопедия решений. Учет распределения чистой прибыли;
— Вопрос: ООО хочет приобрести основные средства и материалы за счет чистой прибыли. Каков порядок бухгалтерского учета операций по приобретению материалов или основных средств за счет средств чистой прибыли? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, декабрь 2013 г.);
— Вопрос: Можно ли использовать фонд накопления не на создание нового имущества, а как-либо иначе (поскольку основные средства не приобретаются, а на фонд накопления распределяется 50% прибыли)? Если использовать счет 84 на приобретение основных средств, то какие проводки необходимо делать? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, ноябрь 2007 г.).

В бухгалтерском учете организации текущие затраты на производство продукции, выполнение работ и оказание услуг и затраты, связанные с капитальными и финансовыми вложениями, учитываются раздельно (п. 11 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н). При этом распределение имущества, приобретаемого в собственность юридического лица, на виды (внеоборотные и оборотные активы) в зависимости от степени оборачиваемости хозяйственных средств реализовано в нормах действующего законодательства путём установления разных правил бухгалтерского учёта для каждого вида активов.
В составе внеоборотных активов учитываются в том числе основные средства (п. 20 ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации», приложение N 1 к приказу Минфина России от 02.07.2010 N 66н).
Актив принимается к бухгалтерскому учету в качестве ОС, если одновременно выполняются условия, перечисленные в п. 4 ПБУ 6/01 «Учет основных средств» (далее — ПБУ 6/01), п. 2 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н.
В соответствии с п. 5 ПБУ 6/01 организация может учитывать активы, которые соответствуют условиям отнесения их к основным средствам (то есть которые по своему предназначению выступают основными средствами), но имеют стоимость не более лимита, предусмотренного учетной политикой предприятия (в пределах 40 000 руб. за единицу), в составе материально-производственных запасов. Таким образом, организация вправе самостоятельно утверждать порядок учета таких активов либо в качестве ОС (на счете 01), либо как МПЗ (на счете 10).
Для этого в учетной политике для целей бухгалтерского учета должно быть установлено, что в организации применяется положение четвертого абзаца п. 5 ПБУ 6/01 и утвержден соответствующий лимит (как в рассматриваемой ситуации).
Но организация вправе не устанавливать в учетной политике такой лимит (пересмотреть его, снизив его до любой другой величины, меньшей 40 000 руб., вплоть до нуля).
То есть стоимостного критерия для отнесения имущества к объектам ОС в бухгалтерском учете (как это установлено в налоговом учете п. 1 ст. 257 НК РФ), не предусмотрено.
Нормы абзаца четвертого п. 5 ПБУ 6/01 строго закрепляют только то обстоятельство, что организация не вправе отражать активы стоимостью более 40 000 руб. в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе материально-производственных запасов.
Таким образом, имущество, которое по своей стоимости в настоящий момент превышает 40 000 руб., например современные компьютеры, может подпадать под объекты основных средств, а значит, будет формально подпадать под норму положения ООО о фонде накопления, что приведет к возможности направления средств этого фонда на покупку такого имущества.
Если уставом организации предусмотрено использование средств фонда накопления только на создание внеоборотных активов (объектов ОС), то использование средств на иные цели будет являться неправомерным.
То имущество, которое по своей сути хотя и является основным средством*(2), но благодаря учетной политике организации подлежит отражению в составе материально-производственных запасов, формально не будет подпадать под замену в соответствии с нормами конкретного положения ООО о фонде накопления.
В этом случае получается, что организации следует пересмотреть стоимостной лимит отнесения активов, которые соответствуют условиям отнесения их к основным средствам, в состав материально-производственных запасов в сторону уменьшения, чтобы, сообразуясь с положениями фонда накопления, обеспечить возможность обновления основных средств невысокой стоимости.
В общем случае средства фондов накопления без привязки к конкретным положениям устава конкретного общества могут использоваться на любые цели, в том числе они могут выступать наиболее безрисковым источником пополнения материально-производственных запасов (при условии наличия у этих фондов той их части, которая не будет вложена во внеоборотные активы)*(3).
Общее собрание участников организации принимает решение о направлении средств нераспространенной прибыли в фонд накопления исходя из наличия сумм нераспределенной прибыли, отраженной на счете 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».
Определение понятия «чистой прибыли» ни гражданское, ни налоговое законодательство не содержит. В рамках налогового законодательства лишь указано, что распределяться может прибыль, оставшаяся после налогообложения, при этом доход, полученный участником (учредителем) организации при распределении прибыли, признается дивидендом (п. 1 ст. 43 НК РФ). Понятие «чистая прибыль» определяется правилами бухгалтерского учета.
Для средств фондов, созданных из нераспределенной прибыли, Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению (далее — План счетов и Инструкция) в настоящее время отдельного счета не предусмотрено. Поэтому организация вправе отражать создание фондов из прибыли на счете 84, открыв к нему соответствующие субсчета (смотрите также письмо Минфина России от 20.10.2011 N 07-02-06/204 (с текстом письма можно ознакомиться в информационно-телекоммуникационной сети Интернет)).
Сальдо по счету 84 показывает сумму нераспределенной прибыли, которая остается неизменной до следующего соответствующего решения учредителя (собственника).
При этом часть нераспределенной прибыли, направленная в фонды, рассматривается в качестве зарезервированной для определенной цели (например, на приобретение основных средств и других материальных ресурсов), то есть до определенного момента не подлежащей распределению*(4).
В общем случае, если организация вправе приобретать за счет средств фонда накопления основные средства или основные средства, которые на основании учетной политики впоследствии будут отражены в составе материально-производственных запасов, а также непосредственно материально-производственные запасы, то в бухгалтерском учете делаются следующие записи:
На дату принятия решения общим собранием участников о создании фонда для приобретения таких ОС:
Дебет 84, субсчет «Нераспределенная прибыль отчетного года» Кредит 84, субсчет «Зарезервированная прибыль в части приобретения основных средств и других материальных ресурсов» (или «Созданный фонд накопления»)
— сформирован фонд накопления за счет нераспределенной прибыли 2022 года;
На дату приобретения имущества:
Дебет 08 (10) Кредит 60
— отражена стоимость имущества, приобретенного за плату, которое будет учтено в составе ОС (МПЗ);
Дебет 19, Кредит 60
— отражен НДС по приобретенному имуществу, которое будет учтено в составе основных средств (МПЗ);
Дебет 60 Кредит 51
— произведена оплата поставщику;
При вводе основных средств в эксплуатацию (оприходовании материалов) будет произведена запись, отражающая использование созданного фонда развития:
Дебет 84, субсчет «Зарезервированная прибыль в части приобретения основных средств и других материальных ресурсов» (или «Созданный фонд накопления») Кредит 84, субсчет «Использованный фонд накопления»
— отражено использование фонда накопления;
Дебет 01 Кредит 08
— принято к учету и введено в эксплуатацию основное средство по первоначальной стоимости.
Или Дебет 015 «Малоценные основные средства»
— имущество учтено на забалансовом счете.

Распределение прибылей и убытков общества согласно пп. 3 п. 2 ст. 67.1 ГК РФ, п. 1 ст. 8, пп. 7 п. 2 ст. 33 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» (далее — Закон N 14-ФЗ) относится к исключительной компетенции общего собрания участников хозяйственного общества.
Направление использования чистой прибыли отчетного года и прошлых лет определяется решением общего собрания, которое, в свою очередь, отражается в протоколе общего собрания. Это и есть документ, определяющий порядок использования чистой прибыли (п. 6 ст. 37 Закона N 14-ФЗ)*(1).
Чистая прибыль может распределяться и без дополнительного решения общего собрания участников организации, если основанием для направления чистой прибыли в резервный фонд или другие фонды, образованные согласно учредительным документам организации (п. 1, п. 2 ст. 35, п. 2 ст. 42 Федерального закона от 26.12.1995 N 208-ФЗ «Об акционерных обществах», ст. 30 Закона N 14-ФЗ), является решение участников организации, закрепленное в ее учредительных документах (п. 1 ст. 52 ГК РФ, пп. 2 п. 2 ст. 33 Закона N 14-ФЗ).

————————————————————————-
*(1) При этом само общество не ограничено в праве определять направления использования распределяемой прибыли (смотрите постановления АС Волго-Вятского округа от 20.03.2022 N Ф01-280/17 по делу N А79-6407/2022, АС Западно-Сибирского округа от 14.10.2022 N Ф04-3679/16 по делу N А70-11208/2022, постановления Первого арбитражного апелляционного суда от 18.11.2022 N 01АП-8352/16, Восьмого арбитражного апелляционного суда от 13.05.2022 N 08АП-3250/16, Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 29.10.2012 N 19АП-2712/12).
*(2) Несмотря на то, что ОС учитываются в составе МПЗ, они, по сути, остаются ОС.
*(3) Это благоприятно отражается на повышении коэффициента маневренности и коэффициента автономии источников формирования запасов.
*(4) В ситуации отсутствия оттока активов в данном случае часть активов из денежной формы преобразуется в материально-вещественную форму в виде приобретенных ОС. При приобретении ОС денежные средства организации уменьшатся, стоимость же внеоборотных активов возрастет. Затем остаточная стоимость внеоборотных активов будет уменьшаться за счет начисления амортизации.

Как учитывать основные средства стоимостью до 100 000 рублей

Совсем иначе дело обстоит в налоговом учете. Основные средства дороже 100 000 рублей нужно амортизировать, все, что дешевле, придется списать сразу на затраты (п. 1 ст. 256 НК РФ). Такое правило применимо лишь к имуществу, введенному в эксплуатацию после 31.12.2022.

Однако в налоговом учете неамортизируемое имущество до 100 000 рублей можно списывать частями (пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ). Но в таком случае безопаснее списывать аналогичным образом имущество стоимостью и до 40 000 рублей, и стоимостью от 40 000 до 100 000 рублей.

С 2022 года лимиты стоимости основных средств скорректированы. Учет имущества до 100 000 рублей имеет ряд особенностей, а в налоговом и бухгалтерском учете могут возникать разницы. Как без ошибок вести учет таких средств, на что обратить внимание, расскажем в статье.

ООО «Стена» в январе 2022 года купило монитор. В этом же месяце монитор введен в эксплуатацию в отделе кадров. Стоимость монитора за вычетом НДС составляет 51 300 руб. Срок полезного использования 36 месяцев. Согласно учетной политике в бухгалтерском учете монитор является основным средством, а в налоговом учете — малоценным имуществом.

Приобретая имущество, важно знать нюансы его учета. Ошибки могут привести к неверному исчислению налога на прибыль. Неверные проводки могут привести к искажению учета и отчетности. Действуйте согласно правилам учетной политики, НК РФ и утвержденным ПБУ, тогда у проверяющих не возникнет вопросов.

3) Если запчасти используются в ремонтных работах, которые проводятся с периодичностью раз в 3 года – отражать в составе запасов (счет 10), т.к. такие активы не могут выполнять самостоятельных функций, не соответствуют понятию «инвентарного объекта основных средств».

В этом номере мы с вами подробно разобрали переход на новый стандарт учета запасов с 01.01.2022 г. И как того требует п. 10 ПБУ 1/2008 «Учетная политика» необходимо внести изменения в учетную политику, отразив в ней новшества и выбранные способы учета запасов, которые будут применяться в следующем году. Надеюсь, в новогодние праздники все поработают над учетной политикой, хотя утвердить ее надо на 2022 год до конца 2022 года. Что нужно учесть?

В учетной политике необходимо будет скорректировать состав МПЗ, правила их оценки при признании и последующей оценки с учетом изменений. Информацию, подлежащую отражению в учетной политике, в связи со вступлением в силу нового ФСБУ 5/2022, для удобства отразим в таблице:

Все остальные новшества по ФСБУ 5/2022 являются обязательными к применению (если конечно вы не микропредприятие) без права выбора одного из способов, закрепляемого в учетной политике. Поэтому переписывать весь новый стандарт по запасам в свою учетную политику вам не надо, все положения определены в данном нормативном акте. В учетную политику мы заносим только один из вариантов учета, предлагаемый ФСБУ.

1) При определении оценки запасов на отчетную дату в случае использования показателя чистой продажи запасов использовать предполагаемую их цену за вычетом предполагаемых затрат на производство, подготовку к продаже и продажу запасов — это величина, равная приходящейся на запасы доле предполагаемой цены, по которой организация может продать аналогичные запасы по состоянию на отчетную дату или цена, по которой можно приобрести аналогичные запасы по состоянию на отчетную дату (наименьшая из этих величин).

Закрепите критерии признания поступлений доходами от обычных видов деятельности. Все бухгалтерские доходы организации делятся на доходы от обычных видов деятельности и прочие доходы. В целях бухучета организации могут сами решить, чем признать поступления.

Выберите порядок учета прямых и косвенных расходов в налоговом учете. Пропишите в соответствующих разделах УП право на определение перечня прямых расходов, которые связаны с производством. Выбор перечня прямых расходов должен быть экономически обоснован и увязан со спецификой производства.

Предусмотрите метод начисления амортизации. В ПБУ предлагается выбрать между линейными и нелинейными способами. С точки зрения расчетов линейный метод самый простой. Но если ваша цель — снизить налоговую нагрузку, имеет смысл разобраться с нелинейными методами. Менять методы начисления амортизации можно раз в пять лет.

Установите порядок оценки полученных ТМЦ в УП для целей бухучета. Варианта учета два — с использованием счета 15 или без него. Счет 15 не нужен, если компания учитывает МПЗ на счете 10 «материалы» по фактическим затратам на покупку. Если же учет по счету 10 идет в учетных ценах, то счет 15 нужен для определения фактической себестоимости.

Сама УП включает в себя две части: для целей бухгалтерского и налогового учета. Их собирают в одном документе или составляют отдельно.
За составление УП обычно отвечает главный бухгалтер. Этим может заняться и сам руководитель при должном понимании вопроса или аутсорсинговая компания.

Можно ли в рамках сближения бухгалтерского и налогового учета оставить в учетной политике для налогового учета 40 000 рублей? Бухгалтерские консультации в компании Гарант-Виктория

Под основными средствами в целях главы 25 НК РФ понимается часть имущества, используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией первоначальной стоимостью более 100 000 рублей (п. 1 ст. 257 НК РФ в редакции Федерального закона от 08.06.2022 N 150-ФЗ).

В соответствии с ПБУ 6/01 «Учет основных средств» (далее — ПБУ 6/01) актив принимается в состав основных средств при одновременном выполнении условий, установленных п. 4 ПБУ 6/01, а также при условии, что объект доведен до состояния, в котором он пригоден для использования в деятельности организации.

Амортизируемым имуществом в целях главы 25 НК РФ признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено настоящей главой), используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 100 000 рублей (п. 1 ст. 256 НК РФ).

Таким образом, в целях налогового учета актив первоначальной стоимостью не более 100 000 рублей не может являться основным средством. В соответствии с пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ стоимость такого имущества включается в состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода его в эксплуатацию.

При этом активы, в отношении которых выполняются условия, предусмотренные в п. 4 ПБУ 6/01, стоимостью в пределах лимита, установленного в учетной политике организации, но не более 40 000 рублей за единицу могут отражаться в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе материально-производственных запасов (МПЗ) (п. 5 ПБУ 6/01).

Если указанные объекты представляют собой отдельные конструктивно обособленные предметы, предназначенные для выполнения определенных самостоятельных функций, то в бухгалтерском учете они формируют отдельные инвентарные объекты. К бухгалтерскому учету данные объекты принимаются по первоначальной стоимости (исходя из стоимости их приобретения). В целях начисления амортизации по каждому объекту отдельно определяются СПИ.

В целях налогового учета расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Для признания в целях налогообложения прибыли расходы в соответствии с п. 1 ст. 252 НК РФ должны быть: экономически обоснованы, документально подтверждены, произведены для деятельности, направленной на получение дохода.

Все вышеназванные расходы, осуществленные до ввода в эксплуатацию основного средства, включаются в первоначальную стоимость ОС и учитываются через механизм начисления амортизации в соответствии с положениями ст. 256 и 257 НК РФ (смотрите письма Минфина России от 18.10.2022 N 03-03-06/1/80308, от 24.08.2022 N 03-03-06/1/54361).

Каков порядок отражения в бухгалтерском и налоговом учете организации расходов на приобретение указанных объектов, если в учетной политике организации лимит стоимости ОС для целей бухгалтерского учета — 40 тыс. руб., для целей налогового учета — 100 тыс. руб.?

На основании п. 7 ПБУ 6/01 основные средства принимаются к учету по первоначальной стоимости. Стоимость ОС (за некоторыми исключениями) погашается посредством начисления амортизации в течение срока их полезного использования (СПИ), определяемого организацией (п. 17 ПБУ 6/01).

Данное условие является правом, а не обязанностью организации. Соответственно, учетной политикой организации в целях бухгалтерского учета лимит стоимости для признания активов в качестве объектов основных средств может быть установлен менее 40 000 рублей либо не установлен вовсе.

В бухгалтерском учете аналогичный порядок учета «малоценного» имущества установлен Методическими указаниями по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды, утвержденными приказом Минфина России от 26.12.2002 N 135н (далее — Методические указания).

Учетная политика для; производства

Определитесь с лимитом отнесения объектов ОС к МПЗ. В соответствии с законодательством первоначальная стоимость приобретенного оборудования должна быть выше 40 000 рублей для признания его ОС в бухучете, и более 100 000 рублей — для признания в налоговом учете. Лимит можно установить не больше этих сумм.

Предусмотрите способ признания доходов в налоговом учете. Тут два варианта — кассовый метод и метод начисления. При методе начисления доходы признаются в момент, когда они были начислены, даже если компания их еще не получила. В кассовом методе доходы признаются только в момент поступления денег на счет или в кассу. Важно, что право использовать кассовый метод доступно только если сумма выручки в течение предыдущих четырех кварталов не превышала 1 млн рублей за каждый квартал.

2) В составе расходов на ремонт ОС на основании ст. 260 НК РФ в составе прочих расходов организации. Такой вариант применим, в случае если рассматриваемые объекты (турбокомпрессор и датчик пламени), например, приобретаются для замены (ремонта) вышедших из строя объектов, для установки на основном оборудовании.

— если же турбокомпрессор и датчик пламени приобретены уже после ввода в эксплуатацию основного оборудования, то расходы на их приобретение могут рассматриваться в качестве расходов на модернизацию и реконструкцию основного оборудования, которые увеличивают первоначальную стоимость и изменяют СПИ.

В случае, если указанные объекты (турбокомпрессор и датчик пламени) приобретены для совместного использования с уже имеющимся в организации основным оборудованием и все вместе эти объекты образуют единый технологический комплекс, то порядок отражения в бухгалтерском учете этих объектов будет зависеть от сроков их приобретения и принятия к учету:

На основании п. 6 ПБУ 6/01, п. 10 Методических указаний 91н инвентарным объектом ОС признается объект со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, или же обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое и предназначенный для выполнения определенной работы. В случае наличия у одного объекта нескольких частей сроки полезного использования которых существенно отличаются, каждая такая часть учитывается как самостоятельный инвентарный объект.

Время использования свыше 12 месяцев.
Такое имущество используется компанией во время деятельности для производства, оказания услуг, выполнения работ или же для целей управления предприятием.
Оно куплено для применения, а не последующей продажи.
Его применение позволит организации получать доход.

Если организация не ведет учет списанного, но эксплуатируемого имущества, то последствиями могут быть: вероятность доказывания обоснованности расходов на ремонт и эксплуатацию неучтенного имущества; бесконтрольное приобретение нового имущества, аналогичного списанному, и вероятность доказывания обоснованности таких расходов; обязанность принять на учет неучтенное имущество, выявленное в качестве излишков в результате инвентаризации, и соответственно увеличить налогооблагаемые доходы; невозможность привлечения к ответственности лиц, виновных в порче и уничтожении имущества организации.

Данные ОС компания имеет возможность либо сразу списать как МПЗ или поставить на учет в виде ОС и амортизировать. Это правило распространяется как на бухучет, так и на налоговый учет. Однако компания должна закрепить применяемый способ в своей учетной политике.

И в бухгалтерском, и в налоговом учете ОС признается имущество, которое используется в хозяйственной деятельности компании (не потребляется как сырье и материалы и не продается как товары). Срок полезного использования (СПИ) такого имущества должен быть больше 12 месяцев, а его первоначальная стоимость должна быть (п. 1 ст. 256, п.

Про учет в этой стоимости транспортных расходов читайте в статье «Входят ли в основные средства транспортные расходы». Таким образом, процесс формирования стоимости ОС достаточно прозрачен и ясен.
В любом случае важно учитывать, что объекты основных средств стоимостью более 40 000 рублей в бухучете отражать как материалы нельзя, даже если предусмотреть это в Учетной политике. Поэтому основные средства от 40000 до 100000 не могут учитываться организацией на счете 10 «Материалы». При этом, говоря «от 40000», имеем в виду более 40000, поскольку объект первоначальной стоимостью ровно 40000 рублей еще можно учесть как МПЗ. Потому и учет в расходах имущества стоимостью менее 40000 рублей будет производится в соответствии с порядком, установленном для синтетического и аналитического учета МПЗ. Основные средства до 100000: налоговый учет Основные средства менее 100000 рублей в налоговом учете не являются амортизируемым имуществом (п. 1 ст. 256 НК РФ).

Бухгалтерские проводки по учету материалов

Важно! С 2022 года на смену ПБУ 6/01 придут два новых стандарта: ФСБУ 6/2022 и ФСБУ 26/2022. Одно из изменений: организациям будет разрешено самостоятельно устанавливать лимит стоимости ОС — с учетом существенности информации о таких активах (вместо твердой цифры 40 000 руб.). Объекты со стоимостью ниже принятого в компании лимита можно будет признавать расходами периода, в котором они понесены. Применять новые ФСБУ можно досрочно, уже в 2022 году.

Материалы оприходуются по фактической себестоимости, зафиксированной в документации при поступлении. МПЗ в организации учитываются либо по их фактической себестоимости поступления, либо по учетным ценам, что должно быть закреплено в учетной политике. При использовании 2-го варианта следует применять счет 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» и счет 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» для отражения разницы между учетной и фактической стоимостью.

В целях контролирования наличия и движения МПЗ хозсубъект может использовать как унифицированные формы, утвержденные постановлением Госкомстата РФ от 30.07.1997 № 71а, так и разработанные самостоятельно с учетом требований к обязательным реквизитам первичного документа (ст. 9 закона «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 № 402-ФЗ) и закрепленные в учетной политике компании.

В процессе работы, направленной на получение прибыли, хозяйственные субъекты часто сталкиваются с необходимостью покупки сопутствующих материалов. Данный вид имущества относится к малоценному и редко приобретается с целью дальнейшей перепродажи. Материально-производственные запасы (МПЗ) идут на производственные или управленческие нужды.

Порядок учета и движения материалов должен быть отражен в учетной политике предприятия, которую каждый хозяйствующий субъект вправе формировать самостоятельно, не нарушая при этом требований действующего законодательства. Правила использования информации по материалам с 01.01.2022 регулируются новым ФСБУ 5/2022 «Запасы», ПБУ 5/01 утратило силу.

В связи с вступлением ФСБУ5/2022 «Запасы» как учитывать в 2022 г

Представляется, что в этот переходный период можно применить принцип существенности к таким активам и учитывать их стоимость в расходах на дату ввода в эксплуатацию. Но применять к активам следует ценовой предел 40 000 руб., если вы не применяете с 01.01.2022 года ФСБУ 6/2022. Если применяете ФСБУ 6/2022 — можете установить любой предел существенности, в том числе и 100 000 руб.

Однако в ФСБУ 6/2022 также не установлен ценовой критерий отнесения активов к ОС. Организация может выделить группы основных средств, информация о которых заведомо несущественна. В случае принятия указанного решения затраты на приобретение и создание основных средств, относящихся к выделенным несущественным группам, независимо от стоимости отдельных объектов списываются на расходы по обычной деятельности в момент понесения (п. 7.4 ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации», утв. Приказом Минфина России от 06.10.2008 N 106н, Иллюстративный пример 1 Рекомендации Р-100/2022-КпР «Реализация требования рациональности»).

По ФСБУ 6/2022 организация может решить не применять этот Стандарт в отношении активов стоимостью менее лимита, установленного ею с учетом существенности информации о таких активах. При этом затраты на приобретение, создание таких активов признаются расходами периода, в котором они понесены. Организация должна обеспечить надлежащий контроль наличия и движения таких активов. Указанное решение раскрывается в бухгалтерской (финансовой) отчетности с указанием установленного лимита стоимости (п. 5 ФСБУ 6/2022, Информационное сообщение Минфина России от 03.11.2022 N ИС-учет-29).

стоимостью менее 40 000 руб. и сроком службы менее 12 месяцев — в числе запасов;
стоимостью более 40 000 руб. и сроком службы менее 12 месяцев – в числе запасов;
стоимостью более 40 000 руб. и сроком службы более 12 месяцев — в числе ОС;
стоимостью менее 40 000 руб. и сроком службы более 12 месяцев — в числе активов, стоимость которых может быть списана на дату их ввода в эксплуатацию (утвердить в Положении по учетной политике).

Учетная политика сырье и материалы стоимость которых не превышает 40 000 руб

Учетную политику можно изменить или дополнить только в случае изменения норм законодательства, внедрения новых способов ведения учета, которые позволят повысить качество информации и в случае существенных изменений условий деятельности организации (смена собственников, изменение видов деятельности).

рабочий план счетов;
формы первичных документов, которые применяются на предприятии;
регистры бухучета, которые применяются на предприятии;
формы документов для внутренней бухгалтерской, которые применяются на предприятии;
порядок проведения инвентаризации;
методы оценки активов и обязательств;
порядок документооборота, технологию обработкиучетной информации;
порядок контроля за хозяйственными операциями;
другие элементы и принципы, влияющие на организацию бухучета.
самостоятельно разработанные способы ведения учета (если законодательно они не установлены).

Организациям на ОСНО и спецрежимах ЕНВД необходимо разделять расходы между разными видами деятельности. Это нужно сделать, если виды деятельности: относятся к разным системам налогообложения; задействуют целевые средства; облагаются разными ставками по налогу на прибыль.

С помощью учетной политики организация закрепляет выбранные способы ведения бухгалтерского учета (ПБУ 1/2008). Согласно ПБУ 1/2008 любая организация должна своевременно отражать в бух. учете все операции (факты хозяйственной жизни). В налоговую инспекцию предоставлять учетную политику следует только по требованию.

Автор обучающих курсов «Бухгалтерский учет для продвинутых», «Бухгалтерия и налоги для руководителя. Как проверить бухгалтера?», «Финансовый анализ для экспертов кредитных организаций», «Управленческий учет и бюджетирование». Сооснователь и Генеральный директор ПрофиРост, стаж профессиональной деятельности более 20 лет.

Материальные расходы в бухгалтерском и налоговом учете (Панченко Т

Пример 1. Организация приобрела электрогенератор за 41 300 руб. (в том числе НДС — 6300 руб.).
В учетной политике как для целей бухгалтерского, так и налогового учета предусмотрено единовременное списание актива при его передаче в эксплуатацию.
В бухгалтерском учете производятся записи:
Д-т сч. 10 «Материалы»
К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
35 000 руб.
оприходован электрогенератор;
Д-т сч. 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»
К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
6300 руб.
отражен НДС в стоимости электрогенератора;
Д-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам»
К-т сч. 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»
6300 руб.
НДС предъявлен к вычету;
Д-т сч. 20 «Основное производство» (26, 44, 91)
К-т сч. 10 «Материалы»
35 000 руб.
списана на расходы стоимость электрогенератора при его передаче бригаде монтажников.

Пример 3. Завод в июне приобрел 10 т медной катанки, стоимость которой — 236 000 руб. (в том числе НДС — 36 000 руб.). В июле было отпущено 6 т медной катанки в волочильный цех (в производство). Продукция завода, при изготовлении которой использована медная катанка, реализована в августе.
Организация применяет общую систему налогообложения (метод начисления). При отпуске сырья и материалов в производство их оценку как в бухгалтерском, так и в налоговом учете организация проводит по стоимости единицы запасов.
В бухгалтерском учете производятся записи.
В июне:
Д-т сч. 10 «Материалы»
К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
200 000 руб.
оприходовано 10 т медной катанки;
Д-т сч. 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»
К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
36 000 руб.
учтен НДС в стоимости медной катанки;
Д-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсч. «Расчеты по НДС»,
К-т сч. 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»
36 000 руб.
НДС принят к вычету;
Д-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
К-т сч. 51 «Расчетные счета»
236 000 руб.
оплачены поставщику 10 т медной катанки.
В июле:
Д-т сч. 20 «Основное производство»
К-т сч. 10 «Материалы»
120 000 руб. (200 000 руб. : 10 т x 6 т)
отпущено в производство в волочильный цех 6 т медной катанки.
При расчете налога на прибыль бухгалтер учтет стоимость медной катанки, использованной в производстве, в размере 120 000 руб.

Пример 2. Используем условия примера 1.
В учетной политике как для целей бухгалтерского, так и налогового учета организации закреплено списание актива в течение срока его эксплуатации. Срок эксплуатации электрогенератора установлен продолжительностью в два года.
В бухгалтерском учете производятся следующие записи:
Д-т сч. 01 «Основное производство», субсч. «Товарно-материальные ценности»,
К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
35 000 руб.
оприходован электрогенератор;
Д-т сч. 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»
К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
6300 руб.
отражен НДС в стоимости электрогенератора;
Д-т сч. 20 «Основное производство» (26, 44, 91)
К-т сч. 02 «Амортизация основных средств»
1458 руб. (35 000 руб. : 24 мес.)
начислена ежемесячная амортизация электрогенератора.

Величину материальных расходов отчетного (налогового) периода организация может увеличить на стоимость излишков, которые выявлены в ходе инвентаризации; материалов, которые получены в процессе ликвидации (полной или частичной), ремонта, модернизации, реконструкции или технического перевооружения основных средств; материалов, полученных безвозмездно.
Стоимость излишков и материалов, полученных в процессе ликвидации, ремонта, модернизации, реконструкции, технического перевооружения основных средств, включается в состав материальных расходов в момент их отпуска в производство (п. 2 ст. 272, пп. 1 п. 3 ст. 273 НК РФ). Если в дальнейшем эти материалы организация использует при ремонте основных средств, их стоимость признается не в материальных расходах, а в расходах на ремонт основных средств (пример 5).

Сумму материальных расходов можно уменьшить на стоимость остатков материально-производственных запасов, переданных в производство, но не использованных в нем на конец месяца; на стоимость возвратных отходов (п. п. 5 и 6 ст. 254 НК РФ).
Определить стоимость остатков материалов, переданных в производство, но не использованных в нем на конец месяца, можно на основании самостоятельного расчета. Оценка остатков должна соответствовать их оценке при списании.
Возвратные отходы учитываются в момент их сдачи на склад.
Если организация планирует использовать возвратные отходы в основном или вспомогательном производстве, они оцениваются по пониженной цене исходного материала (по цене возможного использования). Методику расчета стоимости организация может разработать самостоятельно и утвердить как приложение к учетной политике для целей налогообложения.
Если возвратные отходы будут проданы, в налоговом учете их необходимо оценить по цене реализации с учетом действующих рыночных цен (пример 4).