Принудительные меры взыскания налогов и сборов
Если физическое лицо, которое является налогоплательщиком, после направления ему требования об уплате налога, не уплачивает налог в указанный ему в требовании срок, то налоговый орган имеет право обратиться в суд с иском о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика. В отношении физического лица, являющегося индивидуальным предпринимателем, исковое заявление подается в арбитражный суд, а в отношении физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем – в суд общей юрисдикции. Исковое заявление должно быть подано в суд в течение шести месяцев после истечения срока, указанного в требовании об уплате налога.
4. Изъятие имущества производится судебным приставом исполнителем в порядке, установленном ФЗ «Об исполнительном производстве», а именно — имущество, подлежащее взысканию в счет уплаты налога, подлежит описи, а затем изъятию и передаче торгующим организациям на реализацию. Выручка, полученная от продажи, направляется на погашение
Лекция 7
Решение считается доведенным до налогоплательщика в течение 6 дней. Поручение налогового органа направляется в банк. Банк исполняет решение в течение1 операционного дня – если рубли, если валюта – не позднее 2 операционных дней.
Согласно ст. 46 НК решение о взыскании налога за счет денежных средств в банках и его электронных денежных средств принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате налога, но не позднее 2-х месяцев после истечения указанного срока.
Принудительное взыскание начисленной задолженности по вступившему в силу, но не исполненному налогоплательщиком в добровольном порядке решению налогового органа
Что же представляет собой отсрочка (рассрочка) по уплате налога? Отсрочка (рассрочка) по уплате налога представляет собой изменение срока уплаты налога при наличии установленных Налоговым кодексом РФ оснований на срок, не превышающий один год (п.1 ст.64 Налогового кодекса РФ). Разумеется, как любая отсрочка (рассрочка), в части уплаты налогов такой способ расчета с бюджетом подразумевает как единовременную, так и поэтапную уплатой суммы налоговой задолженности. Соответственно, если налогоплательщику предоставляется отсрочка по уплате налога, налогоплательщик обязан единовременным платежом уплатить всю сумму налоговой задолженности в более поздний срок, в случае предоставления рассрочки – частями (поэтапно) и возможность уплаты налоговой задолженности в более поздний срок (п.6 ст.61, п.1 ст.64 Налогового кодекса РФ). Отсрочка (рассрочка) по уплате налога может быть предоставлена налогоплательщику на срок от одного года до трех лет и может предоставляться как по одному, так и по нескольким налогам (п. 3 ст. 64 Налогового кодекса РФ). Следует учитывать, что подобная отсрочка не может предоставляться налоговым агентам (см. п. 9 ст. 61 Налогового кодекса РФ, Письмо Минфина России от 15.02.2022г. № 03-02-07/1/8000). При предоставлении налогоплательщику отсрочки (рассрочки) по уплате налога, налоговому органу необходимо вынести решение об отмене о приостановлении операций по списанию денежных средств в счет налоговой задолженности с банковских счетов налогоплательщика, при этом сроки принятия такого приостановления налоговым законодательством РФ не определены. Однако если налоговый орган не вынесет такое решение, у налогоплательщика появится возможность обжаловать бездействие налоговой инспекции в вышестоящем налоговом органе, а при необходимости – обратиться в суд за защитой своих прав (см. ст. 137, п. 1 ст. 138 Налогового кодекса РФ).
Правовое регулирование принудительного взыскания задолженности по налогам с налогоплательщика установлено статьями ст. 46, 47 Налогового кодекса РФ. Налоговая инспекция может взыскивать налоговую задолженность как из денежных средств на банковском счете налогоплательщика, так и за счет иного принадлежащего налогоплательщику имущества. Статьей 46 Налогового кодекса РФ определено, что при неисполнении налогоплательщиком обязанности по уплате налога применяется принудительное взыскание налоговой задолженности посредством обращения взыскания на денежные средства налогоплательщика, находящиеся на его банковских счетах. На первоначальном этапе налоговым органом выносится решение о взыскании недоимки, которое должно быть вынесено не позднее двух месяцев после истечения срока, указанного в требовании об уплате налога в добровольном порядке. Затем решение доводится до сведения налогоплательщика должника. Если налогоплательщиком должником является юридическое лицо или индивидуальный предприниматель, с таким решением его необходимо ознакомить лично под роспись в течение шести дней с момента его вынесения. Пункт 3 статьи 46 Налогового кодекса РФ определяет иные способы вручения решения налогоплательщику, которые могут свидетельствовать о дате его получения налогоплательщиком, также решение может быть направлено по адресу налогоплательщика заказным письмом с уведомлением о вручении. В таком случае по общему правилу будет считаться полученным налогоплательщиком на шестой день после его отправки. После того, как налоговый орган удостоверится в получении решения налогоплательщиком, в банки, где у должника имеются расчетные счета, налоговый орган выставляет поручение (инкассо) на списание денежных средств налогоплательщика в счет уплаты налоговой задолженности. Взыскание налоговой задолженности возможно с рублевых расчетных счетов или с валютных, если на рублевых счетах денежных средств не достаточно или они вовсе там отсутствуют. Поручение (инкассо) на перечисление налога банки исполняют на следующий день после дня поступления поручения (выставления инкассо) и не позднее двух операционных дней, при взыскании налоговой задолженности по поручению с валютных счетов. Бывают случаи, когда в день поступления в банк поручения на счете должника не достаточно денежных средств для полного погашения задолженности (списания по налогам), или вообще отсутствуют, в таком случае поручение будет автоматически исполняться по мере поступления на расчетный счет должника денежных средств, так деньги будут автоматически списываться при их поступлении на счет пока не будет оплачена вся задолженность по поручению. Поручение налогового органа на списание налога подлежит безусловному исполнению банком. Помимо указанного, Гражданский кодекс РФ устанавливает очередность исполнения поручений, и такая очередность, прежде всего, зависит от порядка взыскания задолженности по налогам: принудительное или добровольное (п. 2 ст. 855 Гражданского кодекса РФ). Таким образом, все платежи, направленные в бюджет страны, осуществляемые по поручениям налоговых органов в принудительном порядке, исполняются банками в третью очередь, платежи по налоговым обязательствам, а платежи производимые налогоплательщиком в добровольном порядке на основании платежных распоряжений – в пятую очередь (см. Определение Верховного Суда РФ от 21 марта 2022 года № 307-КГ16-960, Письмо ФНС России от 11 июля 2022 года № ГД-4-8/12408, Письмо Минфина России от 17 мая 2022 года № 03-02-07/2/28207).
Алгоритм Действий Налогового Органа При Принудительном И Судебном Порядке Взыскания Задолженности В Отношении Физических Лиц И Ип
· возложение субсидиарной ответственности по уплате налогов, пеней, сборов, штрафов на учредителей (участников) организации в случаях, указанных в п. 2 ст. 49 НК РФ, при условии, что субсидиарными должниками являются физические лица.
Возможна ситуация, когда сумма налоговой задолженности фирмы или коммерсанта изменилась (например, инспекция пересчитала суммы налогов) уже после направления требования о расчете с бюджетом. В этом случае в соответствии с положениями п. 1 ст. 71 НК РФ проверяющие обязаны направить налогоплательщику уточненное требование. Заметим, что судебная практика не отличается единообразным подходом к тому, что следует считать изменением налоговой обязанности в терминах упомянутой статьи Кодекса6.
Особенности взыскания задолженности по налогам
Прямой нормы, аналогично ст.196 Гражданского кодекса, в которой был бы четко прописан срок взыскания задолженности по налогам в Налоговом кодексе нет. В то же время стоит отметить, что срок исковой давности для излишне уплаченной суммы налога или пеней Налоговым кодексом предусмотрен и составляет три года.
Помимо пеней к должнику, будет быть применена еще одна форма материального наказания – это штрафы. Размеры и способы начисления строго определяются 122 статьей Налогового кодекса. Нарушителю могут быть начислены штрафы, в размере 20% от суммы недоимки. Если выяснится, что действия должника носили умышленный характер, то размер санкций увеличивается до 40%.
О процедуре принудительного взыскания недоимки
Затем на основании данного документа налоговики направляют в банк, в котором открыты счета налогоплательщика, поручение на перечисление сумм налога в бюджет. Оно должно содержать указание на те банковские счета, с которых должно быть произведено перечисление налога, и сумму, подлежащую перечислению. При этом взыскание налога может осуществляться как с рублевых расчетных (текущих), так и с валютных счетов (при недостаточности средств на рублевых).
Если поручения на перечисление суммы налога в бюджет предъявляются одновременно к нескольким счетам, то совокупная сумма налога, указанная в этих поручениях, не должна превышать сумму подлежащего взысканию налога.
Принудительное взыскание налога
Судья, получив от налогового органа заявление с требованием взыскать с должника неуплаченную сумму налогов, должен проверить: предусмотрен ли законом данный вид платежа, имеются ли законные основания для привлечения гражданина к данному виду платежа, соблюден ли налоговым органом установленный порядок привлечения гражданина к платежу, приняты ли во внимание налоговым органом льготы в случае, если гражданин имеет на них право и т. д.
Если налогоплательщик не исполняет или не полностью исполняет обязанность по уплате налога в установленный срок, то данная обязанность исполняется принудительно путем обращения взыскания на денежные средства и имущество налогоплательщика. Решение о взыскании принимается налоговым органом после истечения срока, установленного для исполнения обязанности по уплате налога, но не позднее 60 дней после истечения срока исполнения требования налогового органа об уплате налога. Если решение о взыскании принимается уже после истечения указанного срока, то оно считается недействительным и исполнению не подлежит. Однако пропуск данного срока не лишает налоговый орган возможности обратиться в суд с иском о взыскании необходимых денежных средств.
Принудительное взыскание налогов
В ст. 46 НК РФ установлено, что взыскание налога производится со счетов в банках по решению руководителя (заместителя) налогового органа путём направления в банк, в котором открыты счета налогоплательщика, инкассового поручения в течение одного месяца со дня принятия решения о взыскании. Если денежных средств на счетах организации достаточно, сумма налога списывается банком и обязанность по уплате исполнена.
– от государственных органов и иных лиц, обязанных в соответствии с НК РФ сообщать эту информацию в налоговый орган (например, о наличие недвижимого имущества из Федеральной регистрационной службы); о невозможности удержать налог у налогоплательщика и о сумме задолженности – от налоговых агентов (подп. 2 п. 3 ст.24 НК РФ).
Принудительное взыскание недоимки по налогам
Если налоговым органом не реализовано право на взыскание недоимки за счет денежных средств налогоплательщика во внесудебном порядке, то он имеет право на обращение в суд с иском о взыскании указанной недоимки (ст. 46 НК РФ). При этом налоговым законодательством прямо не урегулирован вопрос, вправе ли налоговый орган обратиться за судебной защитой с заявлением о взыскании сумм налога, если до этого им своевременно было принято решение о взыскании. Официальная позиция по указанному вопросу отсутствует. Анализ арбитражной практики позволяет сделать вывод, что налоговый орган не вправе обращаться в суд, а должен самостоятельно довести процедуру бесспорного взыскания до конца, а именно направить инкассовое поручение в банк, а также при необходимости принять решение о взыскании налога за счет иного имущества налогоплательщика (Постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 12.03.2010 N А45-10407/2009, ФАС Северо-Западного округа от 13.01.2009 N А05-6505/2008).
Заявление может быть подано в суд в течение 6 месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате налога. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом. Ни НК РФ, ни АПК РФ не содержат перечня уважительных причин. Поэтому в каждом конкретном случае суд, анализируя конкретные обстоятельства дела, определяет, является ли соответствующая причина уважительной.
Пример 2. Причина пропуска срока — проведение налоговым органом сверки расчетов с налогоплательщиком. Суд отказал в удовлетворении ходатайства налогового органа (Постановление ФАС Дальневосточного округа от 12.03.2009 N Ф03-717/2009).
В каком порядке взыскивается недоимка по налогам (штрафам, пеням)
Следовательно, налоговая инспекция вправе взыскать недоимку по налогам за счет дебиторской задолженности организации. Подтверждает этот вывод и Минфин России в письме от 19 января 2007 г. № 03-02-07/1-15, а также арбитражная практика (см., например, постановления ФАС Московского округа от 25 сентября 2006 г. № КА-А40/9048-06 и Северо-Кавказского округа от 28 февраля 2005 г. № Ф08-417/2005).
Если требование об уплате налога не содержит каких-либо данных из приведенного перечня, оно признается составленным с нарушениями. Исполнять такое требование организации необязательно. К такому выводу пришел Президиум ВАС РФ в постановлении от 22 июля 2003 г. № 2100/03.
Как осуществляется взыскание долгов по налогам судебным приказом
- У должника в собственности имеются активы, правомерно подлежащие обложению соответствующими налогами. Это может быть транспортное средство или, как вариант, объект недвижимости. Чтобы доказать наличие у ответчика – физического лица или организации – статуса обязанного субъекта, достаточно будет лишь подтвердить, что он владеет имуществом, законно подлежащим налогообложению.
- Предоставление суду официальных бумаг, подтверждающих право собственности должника в отношении данного имущества, докажет наличие у налогоплательщика непогашенных обязательств перед бюджетом.
- Обязательства по уплате соответствующих налогов возникли в результате получения субъектом определенного дохода. Это может быть доход (материальная выгода) от получения каких-либо активов в дар, реализации конкретного имущества, предпринимательской деятельности. В данной ситуации доказать наличие у ответчика непогашенной налоговой задолженности можно разными способами. Существует весьма широкий спектр возможных аргументов, которые могут быть приняты судом во внимание. Например, доказательствами дохода от предпринимательства могут являться банковские выписки по счетам ответчика. Удостоверить факт реализации имущества или получения активов в дар можно посредством соответствующего запроса в Росреестр. Выписки этой регистрационной службы позволят определить размер базы налогообложения для объекта недвижимости.
Ранее уже говорилось о том, что судебный приказ является законным основанием для обращения истца – субъекта, получившего соответствующие правомочия, – к приставам из ФССП с целью истребования задолженности в принудительном порядке. Для ситуации с налоговыми долгами субъектом, получившим необходимые правомочия по факту издания судебного предписания, является ФНС – конкретная госструктура, непосредственно отвечающая за налогообложение. Следует учесть, что ФНС вправе передать судебный приказ не только приставам ФССП, но и кредитно-финансовому учреждению, в котором у обязанного субъекта (должника) имеются счета. Задолженность ответчика по налогам может погашаться денежными средствами, пребывающими на этих счетах.
ПОРЯДОК ИСПОЛНЕНИЯ СУДЕБНЫМИ ПРИСТАВАМИ РЕШЕНИЯ (ПОСТАНОВЛЕНИЯ) НАЛОГОВОГО ОРГАНА О ВЗЫСКАНИИ ЗАДОЛЖЕННОСТИ ПО НАЛОГАМ (ПЕНЯМ, ШТРАФАМ) ЗА СЧЕТ ИМУЩЕСТВА НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКА
ПОРЯДОК И СРОКИ ВЫНЕСЕНИЯ СУДЕБНЫМИ ПРИСТАВАМИ ПОСТАНОВЛЕНИЯ О ВОЗБУЖДЕНИИ ИСПОЛНИТЕЛЬНОГО ПРОИЗВОДСТВА В СВЯЗИ С ЗАДОЛЖЕННОСТЬЮ ПО НАЛОГАМ (ПЕНЯМ, ШТРАФАМ). ЕГО НАПРАВЛЕНИЕ ИНСПЕКЦИИ И СРОК ВРУЧЕНИЯ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКУ
Однако заметим, что истечение указанного срока не влечет прекращения (окончания) исполнительного производства (ч. 8 ст. 36 Закона N 229-ФЗ). Поэтому взыскать налоговые платежи за счет вашего имущества можно и после установленного двухмесячного срока.
Взыскание задолженности по налогам
- не позднее 6-ти месяцев в течение срока исполнения требования налоговая подает заявление в суд для взыскания с налогоплательщика нужную сумму задолженности в тех случаях, которые предусмотрены пп. 1–4 пункт 2 ст. 45 НК РФ. Согласно положениям пп. 2 п. 2 ст. 45 НК РФ, в указанной ситуации налоговая служба вправе обратиться в судебный орган, только если недоимка обнаружена в результате налоговой проверки и числится за должником более 3-х месяцев. Внесудебное взыскание недоимки в данных ситуациях просто невозможно.
- в соответствии п. 3 ст. 46 НК РФ не позднее 2-х месяцев при исходе срока исполнения требования инспекция выносит постановление о взыскании задолженности со счетов должника, которые открыты в кредитных и банковских учреждениях. Что касается консолидированной группы налогоплательщиков, срок вынесения решения налоговым органом продлевают до 6-ти месяцев с того времени, когда истекли сроки исполнения требования, которые направлены участнику группы (пп. 5 п. 11 ст. 46 НК РФ). Процедура взыскания сумм задолженности со счетов налогоплательщика регламентирована ст. 46 НК РФ. В том случае, если средств на счетах нет либо их недостаточно для взыскания задолженности, требуется перейти к этапу 3;
- по истечении 2-х, но не позднее 6-ти месяцев после того, как срок исполнения требования об уплате пеней, недоимки, штрафов и пр. налоговики вправе направить заявление в арбитраж для взыскания с налогоплательщика суммы задолженности. При этом сроки подачи заявления, которое касается взыскания задолженности с консолидированной группы налогоплательщиков, продлевают до 6-ти месяцев после окончания 6-месячного срока внесудебного взыскания задолженности с банковских счетов лиц;
Может налоговая взыскать задолженность с ИП
Юлия, добрый день! Препятствием для регистрации в качестве ИП наличие задолженности по налогу не станет, но может помешать например при участии в торгах где одним из условий является отсутствие задолженности перед бюджетом веди ИП и физлицо на которое оно зарегистрировано это не два разных человека. По той же причине налоговая при взыскании задолженности в принудительном порядке может и до счета ИП добратся
5)отсутствие у участника закупки недоимки по налогам, сборам, задолженности по иным обязательным платежам в бюджеты бюджетной системы Российской Федерации (за исключением сумм, на которые предоставлены отсрочка, рассрочка, инвестиционный налоговый кредит в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, которые реструктурированы в соответствии с законодательством Российской Федерации, по которым имеется вступившее в законную силу решение суда о признании обязанности заявителя по уплате этих сумм исполненной или которые признаны безнадежными к взысканию в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах) за прошедший календарный год, размер которых превышает двадцать пять процентов балансовой стоимости активов участника закупки, по данным бухгалтерской отчетности за последний отчетный период. Участник закупки считается соответствующим установленному требованию в случае, если им в установленном порядке подано заявление об обжаловании указанных недоимки, задолженности и решение по такому заявлению на дату рассмотрения заявки на участие в определении поставщика (подрядчика, исполнителя) не принято;
Взыскание недоимки налоговыми органами
В случае взыскания налога за счет имущества, не являющегося денежными средствами, обязанность налогоплательщика по уплате налога считается исполненной с момента реализации имущества и погашения задолженности за счет вырученных сумм.
Направление требование является самостоятельной стадией в процедуре взыскания налога. Истечение срока, указанного в требовании, влечет переход к следующим действиям налогового органа по бесспорному взысканию.
Как осуществляется взыскание долгов по налогам судебным приказом
Вместе с тем, использовать судебный приказ в указанных целях — право, а не обязанность ФНС. Конечно, Налоговая служба данное право, скорее всего, реализует, но, тем не менее, правовые последствия в отношении налогоплательщика наступают не по факту издания судебного приказа, а по факту действий ФНС, использующей данный приказ.
Если судебный приказ будет отменен в силу, того, что должник направил в суд возражения, то ФНС, вероятнее всего, продолжит работу по взысканию долга, но на этот раз уже в стандартном формате административного судопроизводства. Он предполагает, что истец и ответчик будут присутствовать на слушании, предъявлять различные доказательства своей правоты.
