Расходы На Приобретение Права Аренды Земельного Участка У Предыдущего Арендатора: актуальная информация, пошаговые советы 2024

Содержание

Признание расходов на приобретение права на аренду земельного участка, отражение в учете

Компания заключила инвестиционный договор с администрацией муниципального образования.
Администрация обязуется передать в аренду земельный участок для реализации инвестиционного проекта по строительству производственных помещений. В свою очередь, фирма по этому договору обязуется использовать предоставленный участок исключительно для осуществления инвестиционного проекта.
Однако это далеко не все. На арендатора была возложена обязанность принять участие в развитии инженерной и социальной инфраструктуры муниципального округа. Сделать это нужно путем перевода денежных средств в доход бюджета муниципалитета.
На этих условиях договор аренды был заключен на срок 11 месяцев.
У компании возник ряд вопросов. Можно ли в целях исчисления налога на прибыль перечисленные фирмой по инвестиционному договору в доход бюджета муниципалитета деньги считать расходом на приобретение права на аренду земельного участка? Можно ли включить их в состав косвенных расходов в полном объеме в периоде заключения договора аренды?

Напомним, что согласно ст. 606 ГК РФ аренда представляет собой предоставление имущества за плату во временное владение и пользование или во временное пользование. Исходя из положений ст. 607 ГК РФ в аренду могут быть переданы в том числе и земельные участки.
Право аренды относится к имущественному праву. Поэтому право аренды можно купить или продать.
Чем же является перечисление средств в муниципальный бюджет в данном случае?
Сразу отметим, что Минфин России дать прямой ответ отказался. Попробуем ответить сами.
Для этого можно вспомнить другое Письмо Минфина России — от 23.05.2007 N 01-02-01/03-893.
Там было сказано, что в случае если в рамках инвестиционного контракта на строительство объекта недвижимости предусмотрены дополнительные обременения в пользу органов государственной власти и органов местного самоуправления, без несения расходов на выполнение которых у компании не будет возможности для строительства, и при этом со стороны органов власти имеют место встречные возмездные обязательства, например в виде предоставления прав на земельный участок под строительство, то указанные затраты можно рассматривать как экономически обоснованные расходы, учитываемые при определении налоговой базы по налогу на прибыль.
Если местная власть передает участок в аренду только при условии, что фирма перечислит средства в местный бюджет, прямая связь между получением права аренды и внесением этих средств очевидна. На наш взгляд, это можно считать доказательством того, что указанное перечисление есть плата за получение права аренды.

Учет для целей налога на прибыль расходов на приобретение права аренды земельного участка у предыдущего арендатора

Как следует из вопроса, организация приобрела права аренды земельного участка у предыдущего арендатора, который, в свою очередь, приобрел право на заключение договора аренды этого земельного участка у администрации муниципального образования и заключил указанный договор аренды.

Пунктом 2 статьи 264.1 Кодекса предусмотрено, что расходами на приобретение права на земельные участки также признаются расходы на приобретение права на заключение договора аренды земельного участка при условии заключения указанного договора аренды.

Расходы на приобретение права аренды земельного участка через аукцион

У Организации «Арендатор» на ОСНО заключен договор аренды муниципального земельного участка с Комитетом по аренде мун.имущества .Заключается договор передачи прав и обязанностей по договору аренды земельного участка, согласно которому «арендатор» передает свои права и обязанности по договору аренды земельного участка «новому арендатору».

Начиталась всевозможных статей,не совсем укладывается в голове,помогите разъяснениями:
» При реализации имущественных прав (независимо от применяемого организацией в налоговом учете метода признания доходов и расходов) налогоплательщик вправе уменьшить доходы от их реализации на цену приобретения имущественных прав и на сумму расходов, связанных с их приобретением и реализацией (пп. 2.1 п. 1 ст. 268 НК РФ),в рассматриваемом случае доход от реализации арендного права организация уменьшает на сумму расходов на приобретение права аренды.»

Учет приобретения прав на аренду земельного участка

Имущественные права – юридически закреплённые права юридических и физических лиц владеть, распоряжаться и пользоваться определёнными имущественными ценностями, правовая фиксация принадлежности имущественной ценности конкретному лицу.

Пунктом 49 ст. 270 Кодекса предусмотрено, что расходы, не соответствующие критериям, указанным в п. 1 ст. 252 Кодекса, при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций не учитываются.

Оценка стоимости права аренды арендодателя земельного участка

1. ставки арендной платы соответствуют рыночным и выкуп права аренды не может быть осуществлен, так как оно в этом случае равно нулю;
2. ставки платы и стоимость выкупа права заключения договора аренды (права аренды) являются рыночными, но при условии, что выкуп осуществляется сразу, а не через какой-то промежуток времени.

Оценка прав аренды земли проводится на основании анализа цен заключенных сделок на продажу прав аренды аналогичных земельных участков. Основными факторами, влияющими на рыночную стоимость прав аренды земель, являются:

Расходы На Приобретение Права Аренды Земельного Участка У Предыдущего Арендатора

В договоре аренды (дополнительном соглашении к договору аренды) земельного участка должно быть предусмотрено и условие предоставления имущества в аренду на определенный срок, и размер арендной платы, и условия перехода права собственности на землю к арендатору с указанием выкупной цены участка. (Приложение 2)

В будущем, когда выкупленный земельный участок будет принадлежать организации на праве собственности, она сможет учитывать его в составе основных средств. При приобретении участка сумма фактических затрат на приобретение будет накоплена на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 1 «Приобретение земельных участков». В момент ввода земельного участка в эксплуатацию будет сделана учетная запись по дебету счета 01 «Основные средства» и кредиту счета 08 [8, c. 24].

Как правильно отразить в бухгалтерском и налоговом учете покупку права аренды земли

Соответственно, сумму НДС, предъявленную предыдущим арендатором, организация имеет право принять к вычету в общеустановленном порядке на основании пп. 1 п. 2 ст. 171 НК РФ после принятия к учету приобретенного права при наличии счета-фактуры и соответствующих первичных документов (в данном случае таким документом является договор о передаче прав аренды) (п. 1 ст. 172 НК РФ).

Расходы На Приобретение Права Аренды Земельного Участка У Предыдущего Арендатора

Договор аренды земельного участка из земель сельскохозяйственного назначения может быть заключен на срок, не превышающий 49 лет. Минимальный срок аренды земельного участка сельскохозяйственных угодий устанавливается законом субъекта Российской Федерации в зависимости от разрешенного использования сельскохозяйственных угодий, передаваемых в аренду.

По разъяснениям Минфина Российской Федерации, приведенным в Письме от 27 июня 2007 года № 03-03-06/1/425, для расчета предельных размеров расходов, исчисляемых в соответствии со статьей 264.1 НК РФ, налоговая база предыдущего налогового периода определяется в соответствии со статьей 274 НК РФ без учета суммы расходов указанного налогового периода на приобретение права на земельные участки и на приобретение права на заключение договора аренды земельных участков.

Расходы На Приобретение Права Аренды Земельного Участка У Предыдущего Арендатора

Нормы гражданского и земельного законодательства предусматривают возможность передачи земельных участков в аренду. Причем договор аренды может предусматривать, что арендованное имущество переходит в собственность арендатора по истечении срока аренды или до его истечения при условии внесения арендатором всей обусловленной договором выкупной цены. Если условие о выкупе арендованного имущества не предусмотрено в договоре аренды, оно может быть установлено дополнительным соглашением сторон, которые при этом вправе договориться о зачете ранее выплаченной арендной платы в выкупную цену. [7]

Бухгалтерская пресса и публикации

Порядок признания расходов при методе начисления установлен ст. 272 НК РФ, согласно п. 1 которой расходы, принимаемые для целей налогообложения с учетом положений гл. 25 НК РФ, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты и определяются с учетом положений ст. ст. 318 — 320 НК РФ. Расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором эти расходы возникают исходя из условий сделок. В случае если сделка не содержит таких условий и связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, расходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно (абз. 2 п. 1 ст. 272 НК РФ).

Организация в феврале 2007 г. приобрела у предыдущего арендатора право аренды земельного участка (находящегося в муниципальной собственности) под строительство торгового центра (оставшийся срок аренды — 40 лет). Стоимость приобретенного права аренды — 9 558 000 руб., в том числе НДС 1 458 000 руб. Как отразить в учете затраты на приобретение права аренды земельного участка и в каком порядке учесть эти затраты в целях налогообложения прибыли, если строительство начато в месяце приобретения указанного права?

Расходы на приобретение права на земельные участки

2 п. 3 ст. 264.1 НК РФ). Списание в налоговом учете расходов на приобретение земли приведет к возникновению постоянных разниц в бухгалтерском учете, поскольку согласно п. 17 ПБУ 6/01 «Учет основных средств» земельные участки не подлежат амортизации.

Номер статьи указывает на то, что затраты на приобретение на земельные участки относятся к прочим расходам. В то же время эти затраты не приведены в общем перечне прочих расходов, поименованных в 264-й статье Кодекса, а выделены отдельно. Этим законодатель подчеркивает, что затраты на приобретение земельных участков не подчиняются общему порядку учета прочих расходов — их нельзя списать единовременно.

Аренда (лизинг)

О равномерном признании расходов можно говорить лишь в том случае, когда налогоплательщик в целях налогообложения прибыли для признания доходов и расходов использует метод начисления, поскольку при кассовом методе расходами налогоплательщиков признаются затраты после их фактической оплаты, что установлено пунктом 3 статьи 273 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — НК РФ).
Порядок признания расходов при методе начисления установлен статьей 272 НК РФ. В общем случае, согласно пункту 1 статьи 272 НК РФ, расходы, принимаемые для целей налогообложения прибыли, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты и определяются с учетом положений статей 318 — 320 НК РФ. Исключение из общих правил предусмотрено только для налогоплательщиков, осуществляющих добычу углеводородного сырья на новом морском месторождении углеводородного сырья (пункт 1.1 статьи 271 НК РФ).
Расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором эти расходы возникают исходя из условий сделок. Если же сделка не содержит таких условий и связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, налогоплательщик распределяет расходы самостоятельно.

Российским налоговым законодательством определено, что некоторые виды расходов следует учитывать равномерно в течение установленного отрезка времени. Некоторые расходы арендатор имеет право распределять самостоятельно, соблюдая принцип равномерности признания доходов и расходов.
О расходах арендатора, признаваемых равномерно в течение определенного промежутка времени, мы и поговорим в этой статье.

Расходы на приобретение права на земельные участки

Теперь несколько слов о дате заключения договора купли-продажи и моменте государственной регистрации. В соответствии с п. 5 ст. 5 Федерального закона N 268-ФЗ положения п. 1 ст. 264.1 НК РФ распространяются на налогоплательщиков, которые заключили договоры на приобретение земельных участков, указанных в этом пункте, в период с 1 января 2007 г. по 31 декабря 2011 г.

По мнению Минфина (Письмо от 29.04.2008 N 03-03-06/1/298), в случае отказа органа, осуществляющего государственную регистрацию прав на недвижимое имущество, в государственной регистрации договора аренды и, соответственно, невозможности заключения договора аренды у налогоплательщика отсутствуют правовые основания для учета таких расходов при определении налоговой базы по налогу на прибыль.

Расходы На Приобретение Права Аренды Земельного Участка У Предыдущего Арендатора

У вас появился долгожданный малыш? Этот чудесный снежно-белый комплект просто создан для него. Такая теплая вязаная одежда выглядит невероятно празднично, а связать ее достаточно просто. Не стоит бояться, что у вас не получится. Сегодня можно найти множество схем вязания спицами, которые не так сложны, как может первоначально показаться.

Этот комплект связан спицами из шерсти. В нем использовано несколько простых схем вязания спицами. Красивый серый комбинезон с капюшоном, шапочка и варежки. Такая модель универсальна: подойдет не только для мальчиков, но и для девочек. Для малышей важно, чтобы у них была теплая вязаная одежда, которая сделает возможной прогулку практически в любую погоду.

Равномерное признание расходов арендатором – право или обязанность

Предельный размер расходов, признаваемых в целях налогообложения в отчетном (налоговом) периоде, определяется отдельно в отношении суммы расходов на приобретение права на земельный участок и в отношении суммы расходов на приобретение права на заключение договора аренды земельных участков.

Признаются расходы в том отчетном (налоговом) периоде, в котором эти расходы возникают исходя из условий сделок. Если же сделка не содержит таких условий и связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, налогоплательщик распределяет расходы самостоятельно.

Расходы На Приобретение Права Аренды Земельного Участка У Предыдущего Арендатора

Налоговая база при передаче прав равна полученному доходу без НДС и определяется на день передачи имущественных прав (п. 5 ст. 155, п. 8 ст. 167 НК РФ). Налог рассчитывайте по ставке 18 процентов (п. 5 ст. 155, п. 1 ст. 154, п. 3 ст. 164 НК РФ). В таком же порядке начисляется НДС и при реализации арендных прав (п. 5 ст. 155 НК РФ, письмо ФНС России от 1 августа 2011 г. № ЕД-4-3/12444).

Независимо от выбранного способа указанные расходы в целях налогообложения прибыли признаются только по заключенному договору аренды и лишь с момента документально подтвержденного факта подачи документов на государственную регистрацию указанного права.