Возмещение коммунальных расходов арендатором
В бухгалтерском учете возмещение расходов на оказание коммунальных услуг отражается с использованием счета 2 209 30 000 «Расчеты по компенсации затрат». Начисление доходов в виде возмещения стоимости коммунальных услуг отражается по дебету счета 2 209 30 560 и кредиту счета 2 401 10 130 «Доходы от оказания платных услуг» (п. 109 Инструкции N 174н*(4)). Полученные доходы в виде возмещения коммунальных расходов арендодателя поступают в самостоятельное распоряжение бюджетного учреждения.
Как следует из Письма Минимущества РФ от 17.09.2001 N НГ-30/16725, расчеты, возникающие между учреждением-арендодателем и арендатором за коммунальные, эксплуатационные и административно-хозяйственные услуги, могут регулироваться отдельными договорами и не должны включаться в состав арендной платы. При заключении договора на возмещение стоимости коммунальных услуг необходимо иметь в виду, что такой договор не является договором оказания коммунальных услуг. Он устанавливает порядок возмещения расходов на оплату коммунальных и эксплуатационных услуг учреждения, предоставляемых в арендуемом помещении. Размер указанной компенсации чаще всего определяется пропорционально занимаемым арендатором площадям либо другим способом, например, по приборам учета в зависимости от объема потребления.
Учет Возмещения Коммунальных Услуг И Эксплуатационных Расходов Арендатора В Учреждениях
Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
В рассматриваемой ситуации учреждению целесообразно отразить зачет задолженности между соответствующими аналитическими счетами счета 205 00 «Расчеты по доходам» в корреспонденции со счетом 304 06 «Расчеты с прочими кредиторами».
Обоснование вывода:
Исходя из условий вопроса можно сделать вывод, что факт возникновения дебиторской задолженности на счете 205 21 «Расчеты с плательщиками от собственности» и кредиторской задолженности на счете 205 31 «Расчеты с плательщиками доходам от оказания платных работ, услуг» не является следствием ошибки в регистрах бухгалтерского учета учреждения при начислении соответствующих доходов по аренде и возмещению коммунальных услуг и эксплуатационных расходов. Вместе с тем ошибка была допущена при отражении в 2013 году поступления данных доходов на лицевой счет учреждения. Бюджетным учреждением не были своевременно уточнены платежи, поступившие от арендатора, что в свою очередь привело к неправильному отражению задолженности по контрагенту в части арендных платежей и коммунальных услуг.
Порядок исправления ошибок, обнаруженных в регистрах бухгалтерского учета, установлен положениями п. 18 Инструкции, утвержденной приказом Минфина России от 01.12.2010 N 157н (далее — Инструкция N 157н). Ошибка, обнаруженная в регистрах бухгалтерского учета за отчетный период, за который бухгалтерская (финансовая) отчетность в установленном порядке принята субъектом бюджетной отчетности, ответственным за формирование сводной и (или) консолидированной бюджетной отчетности, в зависимости от ее характера, отражается датой обнаружения ошибки дополнительной бухгалтерской записью, либо бухгалтерской записью, оформленной по способу «Красное сторно», и (или) дополнительной бухгалтерской записью.
Вместе с тем учреждением своевременно не были произведены действия по уточнению соответствующих кодов бюджетной классификации, по которым осуществлялись операции по поступлению (выбытию) денежных средств на лицевом счете. Учитывая тот факт, что уточнить операции по поступлению доходов на лицевом счете уже не представляется возможным, полноценно применить положения п. 18 Инструкции N 157н для исправления данной ошибки учреждение не может. То есть нельзя исправить данную ошибку бухгалтерской записью по поступлению денежных средств от возмещения коммунальных услуг и эксплуатационных расходов на лицевой счет по способу «Красное сторно» и дополнительной бухгалтерской записью по поступлению на лицевой счет денежных средств в качестве доходов от аренды с указанием верных кодов.
Таким образом, в рассматриваемой ситуации имеет место ошибка, сделанная в 2013 году в части неуточнения ошибочно указанного кода КОСГУ. В связи с чем и в бухгалтерском учете, и в бухгалтерской отчетности за 2013 год были отражены показатели в части поступившей арендной платы именно по коду 130 «Доходы от оказания платных услуг (работ), компенсаций затрат» КОСГУ. Учитывая затяжной характер ошибки, а также тот факт, что внести исправления в формы годовой бухгалтерской отчетности за 2013 год не представляется возможным, исправить ошибку в части поступления средств на лицевой счет платы за аренду по статье 130 КОСГУ, а именно откорректировать поступление по забалансовому счету 17 «Поступления денежных средств», уже не получится.
Вместе с тем в результате неверного отражения поступлений средств от контрагента в учете бюджетного учреждения числится некорректная задолженности в разрезе аналитических счетов.
В такой ситуации профильной комиссией учреждения по факту проведения сверки с контрагентом может быть принято решение о зачете обязательств арендатора между арендной платой и возмещением коммунальных услуг и эксплуатационных расходов, отраженных на соответствующих аналитических счетах счета 205 00 «Расчеты по доходам», с использованием счета 304 06 «Расчеты с прочими кредиторами» в качестве операций, отражение которых не предусмотрено на иных счетах учета Единого плана счетов (п. 281 Инструкции N 157н).
В то же время порядок отражения операций по зачету обязательств арендатора между арендной платой и возмещением коммунальных услуг и эксплуатационных расходов действующими инструкциями по бухгалтерскому учету не регламентирован. Поэтому порядок отражения данных операций в бухгалтерском учете бюджетного учреждения следует согласовать с финансовым органом и (или) учредителем (п. 4 Инструкции, утвержденной приказом Минфина России от 16.12.2010 N 174н).
Так, в бухгалтерском учете бюджетного учреждения рассматриваемые в вопросе операции могут отражаться следующими бухгалтерскими записями:
1. Дебет 2 304 06 830 Кредит 2 205 21 660*(1) — отражен перенос дебиторской задолженности по арендной плате в счет доходов от возмещения коммунальных услуг и эксплуатационных расходов;
2. Дебет 2 205 31 560*(1) Кредит 2 304 06 730 — учтена дебиторская задолженность по арендным платежам в счет доходов от возмещения коммунальных услуг и эксплуатационных расходов.
Следует отметить, что, руководствуясь п. 18 Инструкции N 157н, по решению финансового органа и (или) учредителя ошибка, обнаруженная после принятия представленной ему бухгалтерской (финансовой) отчетности и требующая внесения изменений в регистры бухгалтерского учета (Журналы операций), в зависимости от ее характера может быть исправлена учреждением последним днем отчетного периода. В таком случае информация о бухгалтерских записях по исправлению ошибки и об изменении показателей бухгалтерской (финансовой) отчетности подлежит раскрытию в пояснительной записке, представляемой в составе уточненной бухгалтерской (финансовой) отчетности.
Возмещение эксплуатационных расходов арендатором
616 ГК РФ арендатор обязан поддерживать имущество в исправном состоянии, производить за свой счет текущий ремонт и нести расходы на содержание имущества, если иное не установлено законом или договором аренды. В частности, к указанным расходам относятся затраты на коммунальные услуги.
Чтобы облегчить себе жизнь можно прописать все расходы в обоюдно согласованном договоре об аренде помещения или включить в стоимость аренды. Но если этого не произошло то нужно действовать следующим образом.
Возмещение арендатором ЛПУ расходов на оплату коммунальных услуг
Начиная с 01.01.2012 автономные учреждения, а также бюджетные учреждения, в отношении которых учредитель принял решение о предоставлении субсидий из соответствующего бюджета на выполнение государственного (муниципального) задания, вместо ранее составлявшейся бюджетной сметы и сметы доходов и расходов по приносящей доход деятельности будут обязаны составлять план финансово-хозяйственной деятельности. Общие Требования к этому плану установлены Приказом Минфина России от 28.07.2010 N 81н.
Что же касается бюджетных и автономных учреждений, по мнению ФНС России, высказанному в Письме от 04.02.2010 N ШС-22-3/86@, операции по предоставлению арендаторам коммунальных услуг не относятся к операциям по реализации товаров для целей исчисления НДС, так как учреждение не может выступать в роли поставщика данных товаров для арендатора, поскольку само является покупателем (абонентом). Соответственно, объект обложения НДС у бюджетных и автономных учреждений — арендодателей отсутствует и счета-фактуры арендаторам на суммы указанных платежей (компенсационных выплат) не выставляются.
Как арендодателю отразить в бухгалтерском учете возмещение коммунальных расходов
Когда арендодатель получает от арендатора компенсацию коммунальных услуг, то такая операция признается возмездным оказанием услуги по перечислению коммунальных платежей (ст. 779 ГК РФ, п. 7 ПБУ 9/99). В бухучете отразите ее так:
Дебет 76 субсчет «Расчеты с заказчиком за приобретенные товары (работы, услуги) Кредит 76 субсчет «Расчеты с заказчиком по вознаграждению»
– удержана сумма вознаграждения из средств, полученных от заказчика (если посредник самостоятельно удерживает вознаграждение);
Учет возмещения коммунальных услуг и эксплуатационных расходов арендодателя в учреждениях
При сдаче в аренду недвижимого и особо ценного движимого имущества средства на его содержание учредителем не предоставляются (ч. 3 ст. 4 Закона от 3 ноября 2006 г. № 174-ФЗ). Поэтому коммунальные и эксплуатационные услуги по объектам аренды оплачивайте за счет средств от платной деятельности.
Порядок отражения в учете сумм возмещения арендатором коммунальных и эксплуатационных расходов зависит от того, какие полномочия администратора доходов бюджета переданы учреждению: полные или только по начислению доходов.
Учет Возмещения Коммунальных Услуг И Эксплуатационных Расходов Арендатора В Учреждениях
Обоснование вывода:
В соответствии со ст. 545 ГК РФ абонент может передавать энергию, принятую им от энергоснабжающей организации через присоединенную сеть, другому лицу (субабоненту) только с согласия энергоснабжающей организации. При этом субабонент состоит в договорных отношениях с абонентом, не заключая прямого договора с энергоснабжающей организацией*(1). Возмещение субабонентом стоимости потребленной им электроэнергии, первоначально оплаченной абонентом, осуществляется в виде компенсации стоимости потребленной им электроэнергии и отражается в бухгалтерском учете путем начисления новых доходов.
Согласно Указаниям о порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации, утвержденным приказом Минфина России от 01.07.2013 N 65н, на подстатью 135 «Доходы по условным арендным платежам» КОСГУ относятся доходы от компенсации расходов по оплате коммунальных услуг арендуемого здания (помещения) в соответствии с договором аренды (имущественного найма) или договором безвозмездного пользования. В то же время договор по возмещению абоненту субабонентом стоимости потребленной электроэнергии по своему экономическому содержанию отличен от договора аренды (имущественного найма) или договора безвозмездного пользования. Дело в том, что договор с субабонентом по передаче электроэнергии не предполагает передачу имущества учреждения за плату во временное владение и пользование или во временное пользование, которые характерны для договора аренды или безвозмездного пользования (ст. 606, п. 1 ст. 689 ГК РФ).
Доходы от компенсации затрат субабонентом, не являющимся по отношению к учреждению арендатором или ссудополучателем, отражаются по подстатье 134 «Доходы от компенсации затрат» КОСГУ.
Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Поступление доходов в качестве компенсации произведенных бюджетным учреждением коммунальных и эксплуатационных расходов может быть отражено в бухгалтерском учете с использованием счета 205 31 «Расчеты с плательщиками доходов от оказания платных работ, услуг».
Возмещение эксплуатационных расходов арендатором
По закону 611 Гражданского Кодекса Российской Федерации имущество, которое находится в помещение также сдаётся в аренду арендатору. Его сдача должна происходить вместе со всеми документами на это имущество.
Чтобы облегчить себе жизнь можно прописать все расходы в обоюдно согласованном договоре об аренде помещения или включить в стоимость аренды. Но если этого не произошло то нужно действовать следующим образом.
Компания Ребус
В свою очередь, контракт на возмещение коммунальных услуг имеет признаки контракта, предметом которого является оказание услуг. Поэтому отношения сторон такого контракта регулируются Федеральным законом №44-ФЗ.
Статья 616 ГК РФ прямо указывает на то, что арендатор помещения принимает на себя обязательства по обеспечению исправного состояния имущества, осуществлению текущего ремонта и оплату бремени расходов по его содержанию, если иное не установлено законом или соглашением между сторонами.
Как отразить в бюджетном учете арендодателя возмещение коммунальных услуг арендатором
Поскольку заключать договоры с поставщиками коммунальных услуг арендаторы не могут, арендодатели, сдавая помещения в аренду, заключают дополнительные договоры с арендаторами на возмещение ими части коммунальных платежей. Если арендодатель может определить фактический размер потребленных услуг, то плата определяется на основании фактических показателей. На практике не всегда представляется такая возможность, поэтому размер платы за коммунальные услуги устанавливается согласно расчетным данным арендодателя. Этот расчет является приложением к договору.
Организации, располагающиеся на арендованных площадях, являются потребителями коммунальных услуг, таких как отопление, освещение, водо- и газоснабжение. Для бюджетных организаций оплата данных услуг производится по льготным тарифам, поэтому в договорах с поставщиками этих услуг им следует предусмотреть лимиты (объемы) по льготным тарифам (бюджетная деятельность) и лимиты (объемы), оплачиваемые не по льготному тарифу (деятельность, приносящая доход).
Систематизация бухгалтерии
- Во входящих документах вашей организации по сделке покупки услуг необходимо выделять отдельной строкой (строками) ту часть услуг, которая использована арендаторами. Потому что разный способ «Распределения НДС». И с этим ничего поделать нельзя.
- Разного рода консультанты рекомендуют, а некоторые и настаивают, чтобы при отражении покупки коммунальных услуг, часть стоимости, возмещаемая арендаторами, проводилась «прямой проводкой» вида д76 (арендатор) к60 (поставщик услуг). В то время, как часть стоимости услуг, которые потреблены собственно покупателем, следует проводить, например, так — д26 к60. Решить эту проблему можно двумя способами:
- Принять во внимание, что всю входящую стоимость услуг можно провести на транзитнуюСДР и, далее, выполнить перераспределение оборотов по транзитной СДР на несколько других СДР.
Если платежи за коммунальное обслуживание (включая пользование связью, а также охрану, уборку) предоставленных в аренду помещений не являются составной частью арендной платы и взимаются арендодателем с арендатора на основании отдельного договора на возмещение затрат арендодателя по содержанию предоставленных в аренду помещений или на основании договора аренды как платежи, являющиеся возмещением затрат арендодателя по содержанию предоставленных в аренду помещений, на основании Писем ФНС России от 27.10.2006 N ШТ-6-03/1040@ и от 23.04.2007 N ШТ-6-03/340@, направленных в установленном порядке налоговым органам, данные платежи (компенсационные выплаты) не учитываются арендодателем при определении налоговой базы по НДС и, соответственно, счет-фактуру на сумму указанных платежей (компенсационных выплат) арендодатель арендатору не составляет (п. 2 Письма ФНС России от 04.02.2010 N ШС-22-3/86@).
Как учесть возмещение коммунальных расходов арендатором
— учитываются, если арендованная недвижимость участвует в предпринимательской деятельности (п. 1 и 2 ст. 129, п. 1 ст. 130 НК);
— не учитываются, если арендованная недвижимость не участвует в предпринимательской деятельности (абз. 11 подп. 1.3 п. 1 ст. 131 НК).Стоимость коммунальных услуг (электро-, газо-, водоснабжение, отопление и т.п.), потребляемых арендатором, может возмещаться арендодателю сверх арендной платы. В таком случае, как правило, в договоре аренды указывается, что арендатор возмещает арендодателю его затраты на оплату коммунальных услуг, потребленных арендатором.
Возмещение арендаторами эксплуатационных расходов: порядок определен
В отношении расходов арендодателя по обращению с твердыми коммунальными отходами указывается, что их необходимо рассчитывать пропорционально доле площади арендуемого (находящегося в безвозмездном пользовании) недвижимого имущества в общей площади недвижимого имущества без учета площади мест общего пользования, если иное не предусмотрено соглашением сторон. Такой же порядок определен и относительно прочих расходов арендодателя (ссудодателя), не указанных выше.
В то же время оговорено, что затраты на техническое обслуживание лифта и электроснабжение на работу лифта возмещаются арендатором (ссудополучателем) в случае, если арендуемое (предоставленное в безвозмездное пользование) недвижимое имущество находится выше первой остановочной площадки в капитальном строении (здании, сооружении), оборудованном лифтом. Также определено, что при наличии отдельно установленных в сданном в аренду (переданном в безвозмездное пользование) объекте недвижимого имущества приборов учета расхода тепловой энергии, электрической энергии, воды возмещение арендатором (ссудополучателем) затрат на соответствующие коммунальные услуги производится на основании показаний этих приборов с возмещением части затрат арендодателя (ссудодателя), приходящихся на места общего пользования.
Это видео недоступно
Действительно, суммы, поступившие арендодателям в качестве возмещения их расходов, связанных с арендой, не включенные в арендную плату и направленные (подлежащие направлению) третьим лицам к доходам от реализации и внереализационным доходам, облагаемым подоходным налогом, не относятся (подпункт 5.1 статьи 176 НК).
В то же время согласно части четвертой пункта 2 статьи 288 НК при исчислении налога при УСН выручка от реализации определяется ИП в порядке, установленном пунктом 6 статьи 156 и статьей 176 НК (без учета подпункта 4.9 данной статьи) для определения доходов от реализации при исчислении подоходного налога, но с учетом особенностей, предусмотренных статьей 288 НК.
Особенности возмещения коммунальных услуг арендатором
Коммунальные платежи подразумевают под собой обязательную статью расходов каждого правообладателя недвижимого имущества, которые полагаются ресурсоснабжающим организациям за устойчивое обеспечение объекта услугами, необходимыми для комфортного ведения быта.
- Счет на оплату от ресурсоснабжающей организации выставляется на имя собственника помещения, которому необходимо своевременно уведомить арендатора о текущем долге;
- Применяются общие правила оформления (письменная форма, наличие существенных условий, два экземпляра, без исправлений и помарок, удостоверение подписями сторон);
- Предусмотреть условие о индексации размеров возмещения, которые могут быть спровоцированы изменением тарифов на ресурсы.
Возмещение эксплуатационных расходов
Открытое акционерное общество «_______________________________» (сокращенное наименование — ОАО «__________»), именуемое в дальнейшем «Исполнитель» в лице Генерального директора _______________, действующего на основании Устава, с одной стороны, и общество с ограниченной ответственностью «____________________________________» (сокращенное наименование — ООО «___________»), именуемое в дальнейшем «Потребитель», в лице генерального директора _______________, действующего на основании Устава, с другой стороны, а вместе именуемые Стороны, заключили настоящий договор возмещения (далее – «Договор») о нижеследующем:
Имярек, именуемое в дальнейшем «Арендодатель», в лице директора _______________, действующего на основании Устава с одной стороны, и ____________________________________, именуемое в дальнейшем «Арендатор», в лице Генерального директора ____________________________, действующего на основании Устава, с другой стороны, заключили настоящий Договор о нижеследующем:
