С Заявлением О Взыскании С Налогоплательщика Налогового Агента Организации Или Индивидуального Предпринимателя Причитающейся К Уплате Суммы Налога
Исполнительный документ, по которому взыскание не производилось или произведено частично, возвращается взыскателю, если у должника отсутствует имущество, на которое может быть обращено взыскание, и все принятые судебным приставом-исполнителем допустимые законом меры по отысканию его имущества оказались безрезультатными ( подпункт 4 пункта 1 статьи 46 Федерального закона от 02.10.2007 N 229-ФЗ).
Вывод об утрате налоговым органом возможности взыскания налогов, пеней, штрафов в связи с истечением установленного срока их взыскания может содержаться в судебном акте по любому налоговому делу, в том числе и в мотивировочной части акта.
Статья 47 НК РФ — Взыскание налога, сбора, страховых взносов, а также пеней и штрафов за счет иного имущества налогоплательщика (налогового агента, плательщика сбора, плательщика страховых взносов) — организации, индивидуального предпринимателя
4) резолютивную часть решения руководителя (заместителя руководителя) налогового органа о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) — организации или индивидуального предпринимателя;
3) наименование и адрес налогоплательщика-организации или налогового агента — организации либо фамилию, имя, отчество, паспортные данные, адрес постоянного места жительства налогоплательщика — индивидуального предпринимателя или налогового агента — индивидуального предпринимателя, на чье имущество обращается взыскание;
Постановление Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 7 августа 2013 г
Как следует из материалов дела, в отношении ООО «Уралпроминдустрия» налоговым органом проведена выездная налоговая проверка, 28.06.2010 принято решение N 48 о привлечении общества к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения по п. 1 ст. 122 НК РФ, п. 1 ст. 126 НК РФ в виде штрафа в общей сумме 17 141 208 руб., предложено уплатить недоимку в общей сумме 88 262 107 руб., санкции в сумме 7 322 215 руб. 20 коп., пени в общей сумме 25 763 428 руб. 04 коп. (т. 1, л.д. 13-39).
Инспекция полагает, что пропустила срок подачи заявления о взыскании задолженности обязательных платежей и санкций в судебном порядке по уважительным причинам, а именно у налогового органа отсутствовала возможность повторно направить судебному приставу-исполнителю постановление о взыскании задолженности за счет имущества налогоплательщика от 21.09.2010 N 2292 в связи с отсутствием у общества зарегистрированного имущества, на которое может быть обращено взыскание.
Порядок взыскания сумм налога с налогоплательщика (налогового агента)-организации или индивидуального предпринимателя
В случае взыскания налога за счет имущества, не являющегося денежными средствами, налогоплательщика (налогового агента) — организации или индивидуального предпринимателя обязанность по уплате налога считается исполненной с момента реализации имущества налогоплательщика (налогового агента) и погашения задолженности налогоплательщика (налогового агента) за счет вырученных сумм.
В случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок обязанность по уплате налога исполняется в принудительном порядке путем обращения взыскания на денежные средства на счетах налогоплательщика (налогового агента) — организации или индивидуального предпринимателя в банках.
Способы обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов
В случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок обязанность по уплате налога исполняется в принудительном порядке путем обращения взыскания на денежные средства на счетах налогоплательщика (налогового агента) – организации или индивидуального предпринимателя в банках и его электронные денежные средства.
При взыскании налога налоговым органом может быть применено в порядке и на условиях, которые установлены НК РФ, приостановление операций по счетам налогоплательщика (налогового агента) в банках либо приостановление переводов электронных денежных средств. Те же самые действия могут совершаться налоговым органом при взыскании пеней за несвоевременную уплату налога, сбора и штрафов в случаях, предусмотренных НК РФ.
С Заявлением О Взыскании С Налогоплательщика Налогового Агента Организации Или Индивидуального Предпринимателя Причитающейся К Уплате Суммы Налога
Вопрос: Налоговый орган обратился в суд с заявлением о взыскании с налогоплательщика-организации причитающейся к уплате суммы налога спустя шесть месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате налога.
В суд налоговый орган представил копию своевременно вынесенного им решения о взыскании налога за счет денежных средств (электронных денежных средств) налогоплательщика по форме, утвержденной Приказом ФНС России от 03.10.2012 N ММВ-7-8/662@ (Приложение N 4), однако не доказал, что им принимались меры к исполнению указанного решения.
Подлежит ли заявление налогового органа удовлетворению?
Ответ: Непринятие налоговым органом мер к исполнению вынесенного им решения о взыскании налога за счет денежных средств (электронных денежных средств) налогоплательщика исключает возможность обращения налогового органа в суд с заявлением, предусмотренным абз. 3 п. 1 ст. 47 Налогового кодекса РФ, о взыскании с налогоплательщика-организации причитающейся к уплате суммы налога.
Поэтому, учитывая, что установленный абз. 1 п. 3 ст. 46 НК РФ срок для обращения с заявлением в суд налоговым органом пропущен (прошло более шести месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате налога), считаем, что в отсутствие уважительности причин пропуска указанного срока налоговому органу должно быть отказано в удовлетворении заявления о взыскании с налогоплательщика-организации причитающейся к уплате суммы налога.
Общая характеристика принудительного взыскания налога с организации, индивидуального предпринимателя и с физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем
Для взыскания налога за счет иного имущества организации (индивидуального предпринимателя) руководитель налогового органа в соответствии с п. 1, 2 ст. 47 НК РФ принимает два сходных ненормативных акта – решение и постановление. Решение остается в налоговом органе (налогоплательщику не высылается), а постановление в течение трех рабочих дней направляется судебному приставу–исполнителю для исполнения в порядке, предусмотренном Федеральным законом «Об исполнительном производстве» и ст. 47 НК РФ.
В качестве дополнительной меры для обеспечения взыскания налога за счет денежных средств налоговым органом может быть применено приостановление операций по счетам в банках, а также переводов электронных денежных средств организаций и индивидуальных предпринимателей (п. 8 ст. 46, ст. 76 НК РФ). Приостановление операций по счету означает прекращение банком всех расходных операций по данному счету (в пределах суммы, указанной в решении о приостановлении).
Юридический блог для всех
Принятое налоговым органом решение о взыскании доводится до сведения налогоплательщика или налогового агента — организации или индивидуального предпринимателя в течение шести дней после вынесения указанного решения.
Решение о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) — организации или индивидуального предпринимателя принимается в течение одного года после истечения срока исполнения требования об уплате налога.
Существует ли срок давности по уплате налогов
В силу универсальности воли законодателя, системного толкования и сравнительного анализа подпункта 8 пункта 1 статьи 23, подпунктов 1, 2 пункта 3 статьи 44, пункта 8 статьи 78, абзаца первого статьи 87, статьи 113 НК РФ окончательный срок для взыскания недоимки по налогам составляет три года с момента ее образования. В случае пропуска срока давности принудительного исполнения обязанности по уплате налога налоговый орган право на взыскание недоимок утрачивает. Порядок взыскания налога (сбора), а также пеней и штрафов с организации или индивидуального предпринимателя регламентирован статьями 46 и 47 НК РФ. Так, в соответствии со статьей 46 Кодекса в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок обязанность по уплате налога исполняется принудительно путем обращения взыскания на денежные средства налогоплательщика (налогового агента) — организации или индивидуального предпринимателя — на счетах в банках. Взыскание налога производится по решению налогового органа (далее — решение о взыскании) путем направления в банк, в котором открыты счета налогоплательщика (налогового агента) — организации или индивидуального предпринимателя, — инкассового поручения (распоряжения) на списание и перечисление в соответствующие бюджеты (внебюджетные фонды) необходимых денежных средств со счетов налогоплательщика (налогового агента) — организации или индивидуального предпринимателя. Решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного для исполнения обязанности по уплате налога, но не позднее 60 дней после истечения срока исполнения требования об уплате налога. Решение о взыскании, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с иском о взыскании с налогоплательщика (налогового агента) — организации или индивидуального предпринимателя — причитающейся к уплате суммы налога. При этом срок для обращения налогового органа в суд, установленный пунктом 2 статьи 48 Кодекса, в отношении заявлений к юридическим лицам и индивидуальным предпринимателям исчисляется с момента истечения 60-дневного срока, предусмотренного пунктом 3 статьи 46 Кодекса для бесспорного взыскания соответствующих сумм.
Несколько лет подряд получаю требование по уплате налога (Единый социальный налог) за 2004 г. Общую задолженность пишут на 40421 руб, а таблице почему-то только на 17 к копейками. Ситуация полностью непонятная. Существует ли срок давности по уплате налогов? Как списать эти долги?
Взыскание налога (недоимки) за счет имущества организации или ИП
В случае взыскания налога за счет имущества, не являющегося денежными средствами (драгоценными металлами), налогоплательщика (налогового агента) обязанность по уплате налога считается исполненной с момента реализации имущества и погашения задолженности налогоплательщика за счет вырученных сумм (п. 6 ст. 47 НК РФ).
Решение о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) принимается в течение одного года после истечения срока исполнения требования об уплате налога. Решение о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с заявлением о взыскании с налогоплательщика (налогового агента) причитающейся к уплате суммы налога. Заявление может быть подано в суд в течение двух лет со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом (п. 1 ст. 47 НК РФ).
Порядок взыскания недоимки по налогам и сборам
Судебный порядок взыскания недоимки предусмотрен ст. 48 НК РФ и применяется в отношении физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями, в случае неисполнения ими в установленный срок обязанности по уплате налога.
В дальнейшем суд, выслушав доводы налогового органа и налогоплательщика, принимает либо решение о взыскании недоимки с налогоплательщика, либо решение об отказе в удовлетворении требований налогового органа.
Срок исковой давности по взысканию налогов
Если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого
раннего требования об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, учитываемого
налоговым органом (таможенным органом) при расчете общей суммы налога,
сбора, пеней, штрафов, подлежащей взысканию с физического лица, такая
сумма налогов, сборов, пеней, штрафов не превысила 3 000 рублей,
налоговый орган (таможенный орган) обращается в суд с заявлением о
взыскании в течение шести месяцев со дня истечения указанного
трехлетнего срока.
Решение о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика
(налогового агента) — организации или индивидуального предпринимателя
принимается в течение одного года после истечения срока исполнения
требования об уплате налога. Решение о взыскании налога за счет
имущества налогоплательщика (налогового агента) — организации или
индивидуального предпринимателя, принятое после истечения указанного
срока, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом
случае налоговый орган может обратиться в суд с заявлением о взыскании с
налогоплательщика (налогового агента) — организации или индивидуального
предпринимателя причитающейся к уплате суммы налога. Заявление может
быть подано в суд в течение двух лет со дня истечения срока исполнения
требования об уплате налога. Пропущенный по уважительной причине срок
подачи заявления может быть восстановлен судом.
С Заявлением О Взыскании С Налогоплательщика Налогового Агента Организации Или Индивидуального Предпринимателя Причитающейся К Уплате Суммы Налога
При неисполнении налогоплательщиком обязанности по уплате налога, обеспеченной поручительством, поручитель и налогоплательщик несут солидарную ответственность. Принудительное взыскание налога и причитающихся пеней с поручителя производится налоговым органом в судебном порядке.
При недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах налогоплательщика (налогового агента) или при отсутствии информации о счетах налогоплательщика (налогового агента) налоговый орган вправе взыскать налог за счет иного имущества налогоплательщика (налогового агента) — организации или индивидуального предпринимателя.
Налоги и Право
Налоговый статус и характер деятельности налогоплательщика связан с переходом с одного режима налогообложения на другой, предусматривающий возникновение у налогоплательщика иных прав и обязанностей по исчислению налогов.
При применении положений настоящего подпункта взыскание может производиться в пределах поступившей основным (преобладающим, участвующим) обществам (предприятиям), зависимым (дочерним) обществам (предприятиям), организациям, признанным судом иным образом зависимыми с налогоплательщиком, за которым числится недоимка, выручки за реализуемые товары (работы, услуги), переданных денежных средств, иного имущества.
СПОРЫ ПО ИСКАМ НАЛОГОВОГО ОРГАНА К НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКУ О ВЗЫСКАНИИ СУММ НАЛОГА, ПЕНИ, ШТРАФА
Закон предусматривает судебный порядок взыскания недоимок, пеней и штрафов для данной категории налогоплательщиков (организаций или предпринимателей) только в случае пропуска налоговым органом срока на бесспорное взыскание указанных сумм, наличия неразрешенных разногласий между налоговым органом и налогоплательщиком, а также в случаях, указанных в п. 2 ст. 45 НК РФ.
Пунктом 2 ст. 45 НК РФ исключительно судебный порядок взыскания налога (сбора), пеней и штрафов установлен для следующих четырех случаев:
Что касается пдп.3 п.2 ст. 45 НК РФ (когда обязанность по уплате налога основана на изменении юридической квалификации сделки, статуса и характера деятельности), то применять его возможно только с несколькими оговорками:
Одним из основных элементов налогообложения, без определения которого в законе налог не может считаться установленным, является налоговая база. Согласно п. 1 ст. 53 НК РФ налоговая база представляет собой стоимостную, физическую или иную характеристики объекта налогообложения.
Налоговая база позволяет определить, действительно ли существует объект налогообложения и какова сумма налога, так как именно к налоговой базе применяется ставка налога.
В качестве объектов налогообложения в п. 1 ст. 38 НК РФ указаны операции по реализации товаров (работ, услуг), имущество, прибыль, доход, стоимость реализованных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) либо иной объект, имеющий стоимостную, количественную или физическую характеристику, с наличием которого у налогоплательщика законодательство о налогах и сборах связывает возникновение обязанности по уплате налога (сбора).
Цена товаров, работ, услуг является основой для исчисления налоговой базы, определяемой применительно к конкретным налогам согласно части второй НК РФ и положениями ст. 40 НК РФ. В соответствии п. 1 ст. 40 НК РФ по общему правилу для целей исчисления налоговой базы принимается цена товаров, работ или услуг, указанная сторонами сделки. Пока не доказано обратное, предполагается, что эта цена соответствует уровню рыночных цен. Проверять правильность применения цен налоговые органы вправе лишь в случаях, предусмотренных в п. 2 ст. 40 НК РФ:
1) по сделкам между взаимозависимыми лицами;
2) по товарообменным (бартерным) операциям;
3) при совершении внешнеторговых сделок;
4) по сделкам, в которых цены отклоняются более чем на 20% в сторону повышения или в сторону понижения от уровня цен, применяемых налогоплательщиком по идентичным (однородным) товарам (работам, услугам) в пределах непродолжительного периода времени.
