Возврат форменной одежды при увольнении
Если форменная одежда выдается вашим охранникам в собственность бесплатно, то у них возникает доход в нематериальной форме. В этом случае необходимо удерживать НДФЛ. Для этого надо начислить доход в размере стоимости форменной одежды (с НДС) и удержать налог на доходы в размере 13 процентов. Д 70 К 68 — начислен НДФЛ, подлежащий удержанию с работника Что касается страховых взносов, то их начисление в данном случае зависит от того, были ли затраты по приобретению этой спецодежды учтены как расходы на оплату труда или нет.
Нормы бесплатной выдачи спецодежды, определяемые организацией самостоятельно, исходя из собственных потребностей в спецодежде, не могут быть ниже типовых норм, установленных на законодательном уровне. При этом организация может предусмотреть выдачу спецодежды и в тех случаях, которые не предусмотрены законодательством (типовыми нормами). При этом работодатель имеет право с учетом мнения выборного органа первичной профсоюзной организации или иного представительного органа работников и своего финансово-экономического положения устанавливать нормы бесплатной выдачи работникам специальной одежды, специальной обуви и других средств индивидуальной защиты, улучшающие по сравнению с типовыми нормами защиту работников от имеющихся на рабочих местах вредных и (или) опасных факторов, а также особых температурных условий или загрязнения. Минфин России в своем письме от 04.04.2007 N 03-03-06/1/214 разъяснил, что в случае если специальная одежда выдается работнику только для осуществления производственной деятельности и не переходит в его собственность, стоимость указанной специальной одежды, выдаваемой работникам по нормам, установленным организацией, не может быть признана экономической выгодой (доходом) работника и, соответственно, являться объектом обложения НДФЛ. Во избежание претензий налоговых органов, в локальном акте организации или в трудовом (коллективном) договоре необходимо четко отразить тот факт, что спецодежда остается собственностью организации.
Возврат форменной одежды при увольнении
Суммы полученных средств в возмещение стоимости невозвращенной форменной одежды подлежит включению в состав внереализационных доходов, учитываемых по правилам статьи 250 НК РФ. Более того, поступление указанной суммы отвечает понятию «доход» (статья 41 НК РФ под доходом понимает экономическую выгоду): в момент выдачи форменной одежды Вы отнесли на расходы ее полную стоимость, а в дальнейшем часть расходов по ее приобретению неким лицом компенсируется, что приводит к тому, что реальные расходы организации на приобретение форменной одежды уменьшаются.
В УСО цепочка документов выглядит таким образом: «Передача в эксплуатацию» — «Погашение стоимости» ( в процессе эксплуатации ) — «Возврат из эксплуатации» ( обратно на склад с качеством «б/у») — «Погашение стоимости» ( для расчета остаточной стоимости ) — «Реализация товаров и услуг ( операция «брак» с качеством б/у )» — «Приходный кассовый ордер» или «Разовые удержания работников организации».
Сотрудникам ЧОП выдается форменная одежда, при увольнении работника она сдается работодателю, дальнейшее использование бывшей в употреблении форменной одежды затруднительно — другие работники отказываются ее носить
Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Условие трудового договора (дополнительного соглашения к нему) об обязанности работника возместить стоимость форменной одежды в случае увольнения является неправомерным.
Обоснование вывода:
В отличие от специальной одежды, которую работодатель обязан выдавать работнику для защиты от вредных производственных факторов (ст.ст. 209 и 212 ТК РФ), форменная одежда призвана доводить до сведения третьих лиц наглядную информацию о принадлежности работника к конкретной организации, выполнении им определенных функций (например форма сотрудников вневедомственной охраны, органов внутренних дел).
Введение обязательной формы одежды для сотрудников организации, как правило, оформляется принятием соответствующего локального акта (например Положения о форменной одежде), с которым сотрудники должны быть ознакомлены под роспись. В таком документе отражаются нормы и порядок выдачи форменной одежды, могут быть также урегулированы вопросы, связанные с возвратом одежды при увольнении работника. Выдачу работникам и сдачу ими форменной одежды целесообразно фиксировать записью, например, в личной карточке учета выдачи форменной одежды или путем оформления иных установленных работодателем документов, подтверждающих факт и дату выдачи форменной одежды.
Законодательством не урегулированы отдельно вопросы учета и выдачи форменной одежды. Тем не менее, на наш взгляд, в рассматриваемой ситуации могут применяться по аналогии отдельные нормы законодательства, касающиеся спецодежды. Одежда, выданная работникам, является собственностью организации и при увольнении подлежит возврату (п. 64 Методических указаний по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды, утвержденных приказом Минфина РФ от 26.12.2002 N 135н). В соответствии с п. 2 ст. 243 ТК РФ на работника возлагается полная материальная ответственность в случае недостачи ценностей, вверенных ему на основании специального письменного договора или полученных им по разовому документу. Работник, получивший одежду в рамках выполнения трудовых обязательств, несет за нее ответственность.
В случае правильного оформления выдачи форменной одежды и невозвращения ее увольняющимся работником работодатель вправе требовать возмещения стоимости форменной одежды (срок использования которой не истек) с учетом степени ее износа (ст. 246 ТК РФ). Если работник не возвращает форменную одежду при увольнении, работодателю тем самым причиняется ущерб в виде уменьшения его имущества (ст. 238 ТК РФ), который может быть взыскан с работника. Взыскание ущерба с работника в случае невозвращения форменной одежды должно производиться в соответствии со ст. 248 ТК РФ. Однако законодательство не содержит норм, позволяющих обязать работника возместить стоимость полученной им одежды в ситуации, когда он готов вернуть ее (в частности, при увольнении).
Статья 57 ТК РФ, регламентирующая содержание трудового договора, помимо обязательных условий, позволяет включать в трудовой договор условия дополнительные, уточняющие применительно к условиям работы данного работника права и обязанности работника и работодателя. Однако такие условия не должны ухудшать положение работника по сравнению с установленным трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами (часть четвертой ст. 57, часть четвертая ст. 8 ТК РФ). С учетом того, что форменная одежда сотрудников вводится, приобретается и учитывается работодателем для производственных целей, а также то, что трудовое законодательство не содержит норм, обязывающих работника выкупать что-либо у работодателя, в том числе использованную форменную одежду, подобные дополнительные условия трудового договора, в том числе составленные в виде дополнительных соглашений, являются неправомерными.
Кроме того, следует отметить, что ситуации, в которых допускаются удержания из заработной платы работников, перечислены в ст. 137 ТК РФ. Рассматриваемая нами ситуация в данный перечень не входит.
Таким образом, трудовое законодательство не предусматривает возможности обязать работника возместить стоимость использованной им форменной одежды, а также удержать соответствующую сумму из его заработной платы.
Возврат форменной одежды при увольнении
Согласно ст. 221 ТК РФ на работах с вредными и (или) опасными условиями труда, а также на работах, выполняемых в особых температурных условиях или связанных с загрязнением, работодатель обязан обеспечить приобретение и выдачу за счет собственных средств сертифицированных специальных одежды, обуви и других средств индивидуальной защиты, смывающих и обезвреживающих средств в соответствии с установленными нормами.
В таком документе отражаются нормы и порядок выдачи форменной одежды, могут быть также урегулированы вопросы, связанные с возвратом одежды при увольнении работника. Выдачу работникам и сдачу ими форменной одежды целесообразно фиксировать записью, например, в личной карточке учета выдачи форменной одежды или путем оформления иных установленных работодателем документов, подтверждающих факт и дату выдачи форменной одежды.
Возврат форменной одежды при увольнении
Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу: Условие трудового договора (дополнительного соглашения к нему) об обязанности работника возместить стоимость форменной одежды в случае увольнения является неправомерным.
Законодательством не урегулированы отдельно вопросы учета и выдачи форменной одежды. Тем не менее, на наш взгляд, в рассматриваемой ситуации могут применяться по аналогии отдельные нормы законодательства, касающиеся спецодежды.
Учет спецодежды при увольнении работников
Стоимость выдаваемой работнику спецодежды не является объектом налогообложения для исчисления НДФЛ. Спецодежда не может быть признана доходом, выплаченным в натуральной форме, потому как она выдается только на время исполнения работником трудовых обязанностей и для временного использования, оставаясь собственностью предприятия на протяжении всего срока эксплуатации.
Цитата (Журнал Главбух): Бухгалтерский учет ведется согласно Методическим указаниям по учету специальной одежды, к которой относятся специальная обувь и одежда, костюмы, комбинезоны, куртки, халаты, брюки, тулупы и полушубки, рукавицы, противогазы и респираторы, очки и шлемы.
Проверка учета форменной одежды
Дебет счета 1 304 05 340 “Расчеты по платежам из бюджета с органами, организующими исполнение бюджетов, по приобретению материальных запасов“
Кредит счета 1 210 03 660 “Уменьшение дебиторской задолженности по операциям с наличными денежными средствами получателя бюджетных средств“
Списание с учета вещевого имущества производится на основании Акта о списании мягкого и хозяйственного инвентаря (ф. 0504143). Акт составляется материально ответственным лицом и подписывается членами комиссии, назначаемой руководителем учреждения. Указанный документ оформляется в двух экземплярах — первый сдается в бухгалтерию, второй остается у материально ответственного лица (работника склада).
— при вступлении в законную силу приговора суда о назначении военнослужащему наказания в виде лишения свободы условно, а также в связи с вступлением в законную силу приговора суда о лишении его права занимать воинские должности в течение определенного срока;
Учет возврата спецодежды при увольнении сотрудника
При передаче спецодежды в пользование сотрудникам спишите ее с балансового учета (т. е. со счета 0.105.05.000). И одновременно учтите ее за балансом на счете 27 «Материальные ценности, выданные в личное пользование работникам (сотрудникам)».
Списывайте спецодежду с забаланса на основании акта о списании мягкого и хозяйственного инвентаря (ф. 0504143). Акт составляет комиссия по поступлениию и выбытию активов в двух экземплярах. Первый сдается в бухгалтерию, а второй остается у материально ответственного лица (сотрудника). В акте обязательно укажите причину списания, например, истечение срока носки, физический износ и т. д.
Как при увольнении нужно проводить возврат спецодежды
Руководитель предприятия может потребовать заплатить за одежду в момент увольнения, если она испорчена или утрачена. На законном основании может удержать из заработной платы сотрудника некоторую сумму, если он испортил робу при несоблюдении условий трудового контракта.
Сотрудник, который принял спецодежду в собственное пользование, считается не виновным при порче ее в результате ситуаций, от него независящих (обвал, пожар и другие происшествия на предприятии). В остальных случаях он отвечает за сохранность имущества организации.
Удержание за спецодежду при увольнении законно
Часто бывает так, что срок службы спецодежды при увольнении работника подходит к концу, но он возвращать ее не собирается, а отдавать ее новому сотруднику, прибывшему на его место, просто нет смысла, т.к. через несколько недель ее все равно придется менять. Увольняющиеся пользуются этим и оставляют форму себе для собственных нужд, однако даже если до окончания срока носки остается один день, он должен передать ее ответственному лицу, заполнив надлежащие документы.
Согласно правилам учета спецодежды, при увольнении работника она должна быть возвращена ответственному лицу, т.к. любое из СИЗ является собственностью организации. То же самое касается и перевода, если для новой должности наличие спецодежды не предусмотрено нормами законодательства, или же должна быть выдана иная экипировка.
Как правильно оформить выдачу и возврат спецодежды, как проводится ее возврат при увольнении сотрудника
Работник не имеет права выносить спецодежду за пределы предприятия за исключением случаев, когда проводятся выездные работы. Также запрещено использование СИЗ в личных целях. При увольнении работник передает работодателю все средства индивидуальной защиты независимо от срока их использования и состояния.
В том случае, когда одежда пришла в негодность, она подлежит возврату и списанию. При этом необходимо установить причину порчи СИЗ. Если это произошло не по вине сотрудника, а в результате того, что он работал в особых условиях и при нестандартных ситуациях, то наниматель не вправе удерживать ее стоимость.
Как отразить в бухгалтерском учете расходы на форменную одежду для сотрудников
Если срок полезного использования форменной одежды не превышает 12 месяцев, учтите ее в составе материалов и отражайте на счете 10 субсчет «Форменная одежда». Аналогичным образом учитывают форменную одежду со сроком полезного использования более 12 месяцев, если ее стоимость не превышает 40 000 руб. (п. 5 ПБУ 6/01).
Поскольку в момент выдачи форменной одежды ее стоимость переносится на затраты, организуйте контроль за ее дальнейшим использованием. Например, можно вести ведомость учета форменной одежды в эксплуатации или открыть забалансовый счет «Форменная одежда, переданная в эксплуатацию».
Возврат форменной одежды после увольнения
1. Информационное пересыщение — разные виды неврозов, в том числе от использования нейростимуляторов и эмуляторов виртуальной реальности
2. Размножение человечества
3. Очищение природы от генномодифицированных организмов
Также внутренними распорядительными документами можно ввести самостоятельно разработанные нормы выдачи форменной одежд, сроки ношения форменной одежды для определенных категорий работников, порядок выдачи и возврата одежды при увольнении.
Возврат спецодежды при увольнении работника в 2022 году
Спецодежда приобретается предприятием с целью ее выдачи сотрудникам, которым она положена по специфике деятельности. Передача комплекта на руки производится на основании требования-накладной. Вместе с тем бухгалтер должен сделать соответствующие проводки.
Поскольку спецодежда не принадлежит работнику, а является собственностью организации, выдавшей ее, сотрудник должен бережно относится к форме и вернуть комплект обратно на фирму. Например, если:
Учет форменной одежды
В этом случае право собственности на форменную одежду остается у организации. По окончании срока ее использования работник возвращает форму организации.
Если форменная одежда принадлежит организации и передается работникам в пользование, а после окончания срока службы сдается на склад для утилизации, то стоимость такой одежды не является доходом работников и не подлежит налогообложению НДФЛ (Письмо Минфина России от 09.02.2007 N 03-04-06-02/19).
В прошлом году Минздравсоцразвития России разъяснило, что стоимость спецодежды сверх установленных норм, полученной работниками в связи с исполнением трудовых обязанностей во временное пользование, а не в собственность, не признается объектом обложения страховыми взносами в государственные внебюджетные фонды (Письмо Минздравсоцразвития России от 05.08.2010 N 2519-19). Исходя из этого, логично полагать, что и стоимость форменной одежды, полученной работниками в связи с исполнением трудовых обязанностей во временное пользование, также не является объектом обложения страховыми взносами в государственные внебюджетные фонды.
С начала текущего года объект обложения страховыми взносами на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний установлен ст. 20.1 Закона N 125-ФЗ. И он совпадает с объектом обложения страховыми взносами в государственные внебюджетные фонды. Поэтому опять же логично полагать, что стоимость форменной одежды, полученной работниками в связи с исполнением трудовых обязанностей во временное пользование, а не в собственность, не является объектом обложения страховыми взносами на травматизм.
Форменная одежда, как уже отмечалось, должна содержать и доводить до сведения потребителей наглядную информацию о принадлежности работника к конкретной организации. Обычно форменная одежда выполняется в единой цветовой гамме и содержит товарный знак или логотип фирмы, ее символику. По мнению финансистов, товарный знак (логотип, символика) должен быть нанесен непосредственно на одежду, а не содержаться на значке, галстуке, косынке или жилете (Письма Минфина России от 02.04.2009 N 03-03-06/1/207, от 01.11.2005 N 03-03-04/2/99).
Нанесение логотипов и товарных знаков на одежду осуществляется в том числе и в рекламных целях. Вместе с тем данная одежда также используется сотрудниками организации при непосредственном осуществлении своих функциональных обязанностей. В таком случае информация, нанесенная на такую одежду, не будет рассматриваться в качестве рекламы и на нее не будут распространяться требования Федерального закона от 13.03.2006 N 38-ФЗ «О рекламе» (Письмо ФАС России от 30.10.2006 N АК/18658, доведено Письмом ФНС России от 25.04.2007 N ШТ-6-03/348@ для сведения и использования в работе налоговиков).
Чуть ранее об этом поведали и финансисты. Форменную одежду с изображением зарегистрированного товарного знака (логотипа), по их мнению, считать рекламой необоснованно, поскольку данная униформа не может распространять информацию о видах деятельности организации, ее целях и задачах (Письмо Минфина России от 24.08.2005 N 03-03-04/2/51). Тем самым затраты на приобретение форменной одежды с изображением товарного знака, на их взгляд, включать в рекламные расходы (в размере, не превышающем 1% от выручки, в соответствии с п. 4 ст. 264 НК РФ) не совсем корректно.
Хотя судьи ФАС Волго-Вятского округа признали правомерными действия налогоплательщика, который в качестве рекламных расходов на участие в выставках учел затраты на изготовление форменной одежды с логотипом и печатной продукции (Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 13.01.2005 N А43-1729/2004-32-152).
В расходы при исчислении налога на прибыль включается стоимость форменной одежды, которая остается в личном постоянном пользовании работников (п. 5 ст. 255 НК РФ). Указанная норма была введена в гл. 25 НК РФ с 1 января 2006 г. (п. 9 ст. 1 Федерального закона от 06.06.2005 N 58-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах»). И практически сразу же Минфин России понятие «остается в личном постоянном пользовании работников» стал трактовать как передачу в собственность работнику. В связи с этим и последовали разъяснения, что в случае когда форменная одежда в собственность работнику не передается, ее стоимость не учитывается в составе расходов, уменьшающих облагаемую базу по налогу на прибыль, даже если обязанность работодателя по оплате расходов на приобретение форменной одежды зафиксирована в трудовом или коллективном договоре (Письма Минфина России от 18.02.2008 N 03-03-06/1/102, от 25.06.2007 N 03-03-06/1/394, от 09.10.2006 N 03-03-04/4/156).
Отметим, что в упомянутом Письме N 03-03-06/1/394 финансисты настоятельно рекомендовали организациям не использовать положение пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ по отнесению затрат на приобретение для своих сотрудников форменной одежды, наименование которой не предусмотрено типовыми нормами, к материальным расходам.
Напомним, что согласно норме пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ к материальным расходам, в частности, относятся затраты налогоплательщика в том числе на приобретение спецодежды и других средств индивидуальной и коллективной защиты, предусмотренных законодательством РФ, и другого имущества, не являющегося амортизируемым имуществом.
Но понятия «собственность» и «личное постоянное пользование» принципиально отличны. Согласно п. 1 ст. 209 ГК РФ собственнику принадлежат права владения, пользования и распоряжения своим имуществом. Работник же свободно распоряжаться полученной форменной одеждой не имеет права: он обязан ее использовать в служебных целях. Кстати, специалисты другого департамента Минфина России указанное различие как раз и привели в обоснование неначисления НДС в упомянутом Письме N 03-04-11/87.
Московские же налоговики посчитали, что расходы на приобретение форменной одежды, бесплатно выдаваемой на время исполнения трудовых обязанностей работникам организации, можно учесть для целей налогообложения прибыли (Письмо УФНС России по г. Москве от 27.12.2007 N 20-12/124753).
В другом же Письме УФНС России по г. Москве, от 05.07.2007 N 20-12/064121, фискалы еще раз подтвердили, что затраты организации на приобретение форменной одежды, выдаваемой работникам бесплатно, в соответствии с положениями гл. 25 НК РФ учитываются при исчислении налогооблагаемой прибыли. Данное положение, по их мнению, действует и в случае возврата данной форменной одежды при увольнении работника и ее последующей передачи вновь принятому работнику. Однако при этом суммы, отраженные в составе расходов в целях налогообложения, не подлежат повторному включению в состав их расходов.
Отдельные арбитражные суды поддерживают налогоплательщиков, которые учитывали в расходах при исчислении налога на прибыль стоимость форменной одежды. Так, судьи ФАС Московского округа, принимая решение в пользу налогоплательщика, указали, что заявитель правомерно в соответствии с пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ учитывал расходы на приобретение форменной одежды. Факт несения заявителем расходов на приобретение форменной одежды был подтвержден надлежащим образом оформленными первичными документами, все затраты включены в состав расходов по мере оприходования форменной одежды. Довод налоговой инспекции о разграничении понятий «спецодежда», «форменная одежда», «униформа» не явился для судей основанием для исключения этих расходов из состава затрат, связанных с производством и реализацией (Постановление ФАС Московского округа от 19.01.2007, 26.01.2007 N КА-А40/13501-06).
Аналогичные решения были приняты в Постановлениях ФАС Северо-Кавказского округа от 14.04.2009 по делу N А32-14095/2008-3/199, ФАС Уральского округа от 29.05.2007 N Ф09-4020/07-С3, ФАС Поволжского округа от 26.07.2006 по делу N А55-31040/05-3, ФАС Центрального округа от 05.12.2005 N А48-3757/05-8.
В конце концов и финансисты пришли к такому мнению. В Письме Минфина России от 09.02.2009 N 03-03-06/1/43 чиновники разъяснили, что расходы на приобретение форменной одежды для работников могут быть учтены в уменьшение налогооблагаемой базы по налогу на прибыль на основании пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ либо на основании п. 5 ст. 255 НК РФ.
Расходы для целей налогообложения признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором эти расходы возникают исходя из условий сделок. Датой осуществления материальных расходов признается дата передачи в производство материалов. Расходы на оплату труда признаются в качестве расхода ежемесячно исходя из суммы начисленных в соответствии со ст. 255 НК РФ расходов на оплату труда (п. п. 2, 4 ст. 272 НК РФ). Следовательно, затраты на приобретение форменной одежды, по какой бы норме они ни учитывались (пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ либо п. 5 ст. 255 НК РФ), в налоговом учете включаются в расходы единовременно в момент ее передачи работникам.
Использование в бухгалтерском учете линейного метода списания стоимости форменной одежды приводит к возникновению налогооблагаемой временной разницы. И это обязывает организацию начислить отложенное налоговое обязательство (п. п. 12, 15 Положения по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» ПБУ 18/02, утв. Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н).
Корпоративный этикет многих организаций предписывает сотрудникам появление на рабочем месте в форменной одежде. Форменную одежду не следует отождествлять со спецодеждой.
Спецодежда предназначена для предотвращения или уменьшения воздействия на работников вредных и (или) опасных производственных факторов, а также для защиты от загрязнения. Поэтому она выдается сотрудникам, занятым на работах с вредными и (или) опасными условиями труда, а также на работах, выполняемых в особых температурных условиях или связанных с загрязнением. При этом работодатель за счет своих средств обязан в соответствии с установленными нормами обеспечивать своевременную выдачу специальной одежды, специальной обуви и других средств индивидуальной защиты (ст. ст. 212 и 221 ТК РФ) (подробнее — см. ПБУ N 3, 2011).
Форменная одежда не является средством защиты от производственных условий. Ее предназначение — подчеркнуть отличительные черты работников именно этой организации от сотрудников иных фирм. Форменная одежда объединяется единым фасоном, цветом, отделкой и прочими отличительными знаками. Она способствует повышению ответственности сотрудников, поднятию организованности, престижности профессии. Стиль форменной одежды зависит как от сферы деятельности организации, так и от субъективного видения руководством своих сотрудников. В конечном счете наличие форменной одежды — один из признаков респектабельности организации.
Возврат спецодежды при увольнении работника
Если же инвентаризационная комиссия установит, что спецодежда, возвращенная сотрудником, изношена и непригодна для дальнейшего использования, стоимость, неучтенную в расходах на момент увольнения, можно единовременно списать на счет 94.
Наверняка каждый обращал внимание на одинаковую одежду спасателей или пожарных, но не все знают, каким образом работники ей обеспечиваются и с какими целями это делается. Многие люди считают, что спецодежду могут получать бесплатно только представители «рискованных» специальностей – шахтеры, металлурги, монтажники и так далее. Однако их перечень намного шире. Еще меньшее количество работников знает об обязанностях работодателя по уходу за подобными вещами.
